Дивіденди являють собою частину прибутку акціонерного товариства або іншого господарюючого суб'єкта, що розподіляється між акціонерами, учасниками відповідно до кількості і видом акцій, часток, що знаходяться в їхньому володінні.
Виплата дивідендів на пластикові картки
У разі виплати дивідендів фізичним особам, які не є працівниками, можливо перерахування грошових коштів на картки за їхніми заявами. При цьому за безготівкове обслуговування банк стягує комісію за кожним платіжним дорученням.
У разі, коли мова йде про заробітну плату, яку роботодавець зобов'язаний своєчасно виплачувати працівникам згідно ТК, платежі організації-роботодавця, вироблені банку за обслуговування банківських карт, пов'язані з виплатою працівникам заробітної плати та інших платежів, встановлених відповідно до трудового законодавства, не є об'єктом обкладення ПДФО.
Виплата працівникам дивідендів здійснюється в рамках цивільно-правових, а не трудових відносин, регульованих ТК. Платежі, зроблені організацією банку за обслуговування банківських карт, пов'язані з виплатою працівникам сум грошових коштів, обов'язок по виплаті яких не встановлена трудовим законодавством, підлягають обкладенню ПДФО в установленому порядку.
Особливості утримання ПДФО при виплаті дивідендів фізичним особам - нерезидентам
Право застосування положень міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування при виплаті російською організацією доходів іноземним фізичним особам виникає не автоматично, а при дотриманні певних процедур, передбачених податковим законодавством РФ. Слід враховувати, що особи, до яких застосовуються положення відповідних статей угод про уникнення подвійного оподаткування, що встановлюють порядок оподаткування доходів у вигляді дивідендів, повинні мати фактичне право на отримання подібного доходу.
Крім того, в силу п. 2 статті 232 НК для звільнення від сплати податку, проведення заліку, отримання податкових вирахувань або інших податкових привілеїв платник податків повинен подати до податкових органів офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з яким РФ уклала діє протягом відповідного податкового періоду договір про уникнення подвійного оподаткування.
Таке підтвердження може бути представлено як до сплати податку або авансових платежів з податку, так і протягом одного року після закінчення того податкового періоду, за результатами якого платник податків претендує на отримання звільнення від сплати податку, проведення заліку, податкових вирахувань або привілеїв. При цьому треба враховувати, що генеральне консульство РФ не уповноважений видавати офіційні підтвердження податкового резидентства на території іноземної держави для цілей застосування угоди. З урахуванням того що обчислення та сплата сум ПДФО здійснюються податковим агентом, для застосування зниженої податкової ставки до доходів у вигляді дивідендів вищевказане підтвердження може бути представлено до податкового агента.
Крім підтвердження платник податку подає заяву про оподаткування доходу за зниженою ставкою або про звільнення від сплати податку в РФ. При подачі податковому агенту такої заяви і необхідних підтверджуючих документів податковий агент направляє перераховані документи до податкового органу за місцем постановки на податковий облік. В цьому випадку рішення про надання платнику податків податкової пільги в РФ приймає податковий орган за місцем постановки на облік податкового агента.
Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та внески до ФСС при виплаті дивідендів
Відповідно до п. 2 статті 346.11 НК організації, які застосовують УСН, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Виплати дивідендів учаснику товариства проводяться не на підставі даних договорів, а відповідно до рішення загальних зборів акціонерів, тому суми дивідендів не можуть бути об'єктом оподаткування ЄСП і страховими внесками на ОПВ.
Бухгалтерський облік при виплаті дивідендів
Напрямок частини прибутку звітного року на виплату доходів засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності відображається наступним проведенням: Дебет 84 Кредит 75/2.
При цьому нарахування доходів працівникам організації, що входять в число її засновників (учасників), враховується так: Дебет 84 Кредит 70.
Аналогічні записи робляться при нарахуванні проміжних доходів.
Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню у джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75/2 або 70 і Кредиту рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" (субрахунок "ПДФО"): Дебет 70, 75/2 Кредит 68 .
Виплата нарахованих сум дивідендів відбивається в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів: Дебет 70, 75/2 Кредит 51, 50.
При виплаті доходів від участі в організації продукцією (роботами, послугами) цієї організації, цінними паперами та іншим майном, передбаченим статутом в бухгалтерському обліку провадяться записи за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками обліку продажу відповідних цінностей.