Не завжди у організації є можливість і бажання придбати автомобіль. Найчастіше для поїздок використовується автомобілі фізичних осіб. При цьому виникає питання, як краще оформити оренду автомобіля у фізичної особи.
Марія Щербакова, експерт «УНП»
Оформити використання організацією автомобіля, що належить фізичній особі. можна трьома різними схемами. При цьому всі вони будуть законними. Однак податкові наслідки кожен з варіантів оформлення спричинить свої.
Проблему з виплатою винагороди знімає укладення договору оренди автомобіля. Щоб документально підтвердити витрати на оренду, необхідно укласти договір у письмовій формі (ст. 633, 643 ЦК України).
Орендні платежі відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). У поняття «платежі» включається не тільки орендна плата. Витрати на паливо і запчастини, компенсовані орендарем, також можна врахувати у витратах, якщо договір містить в собі таку умову (лист Мінфіну Росії від 28.12.05 № 03-03-04 / 1/463).
Оскільки оренда не визнається послугою, з орендної плати ЄСП нараховуватися не повинен (ст. 38, п. 1 ст. 236 НК РФ). Однак, якщо укладено договір оренди транспортного засобу з екіпажем (тобто з послугами з управління), з цього приводу можливі конфлікти з податковою. Податківці вважають, що частина плати за таким договором йде на оплату послуг водія. А це вже об'єкт оподаткування ЄСП. Такий підхід прямо суперечить Цивільному кодексі України, який не передбачає поділу плати за договором оренди машини з екіпажем (ст. 632 ЦК РФ). Але щоб уникнути спору краще оформляти договір оренди без екіпажу, а в подальшому наказом по організації доручати співробітнику управляти орендованим авто.
Зате ніяких проблем немає з ПДФО. Орендна плата як за договором оренди з екіпажем, так і за договором оренди без екіпажу є доходом працівника (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Отже, об'єктом обкладення ПДФО. Організація в такому випадку є податковим агентом і повинна утримати податок при виплаті орендної плати.
А ось відшкодування витрат, на наш погляд, можна врахувати в повному розмірі (п. 49 ст. 264 НК РФ). Правда, Мінфін в даному випадку дотримується іншої позиції, вважаючи, що витрати на ПММ, технічне обслуговування і поточний ремонт вже враховані при розрахунку граничних розмірів компенсації (лист від 16.05.05 № 03-03-01-02 / 140). Однак такий підхід суперечить статті 188 ТК РФ, яка прямо передбачає два види виплат, належних працівникові, який використовує при роботі своє майно.
Таким чином, оформлення використання автомобіля за правилами ТК РФ дозволяє врахувати виплати працівникові при оподаткуванні прибутку (в межах лімітів) і вивести їх з-під оподаткування ЄСП і податку на доходи фізосіб. Цей варіант, на наш погляд, найвигідніший.