Відповідно до підпункту 5 пункту 2 статті 176.1 Кодексу право на застосування заявительного порядку відшкодування податку мають платники податку, обов'язок яких по сплаті податку забезпечена порукою відповідно до статті 74 Кодексу, яка передбачає зобов'язання поручителя на підставі вимоги податкового органу сплатити до бюджету за платника податків суму податку, зайве отриману їм (зараховану йому) в результаті відшкодування податку в заявному порядку, якщо рішення про відшкодування суми податку, заявленої до відшкодування в заявному порядку, буде скасовано повністю або частково у випадках, передбачених цією статтею.
Згідно з пунктом 2.2 статті 184 Кодексу право на звільнення від сплати акцизу при здійсненні операцій, передбачених підпунктом 4 пункту 1 статті 183 Кодексу, мають платники податків - організації, обов'язок яких по сплаті акцизу забезпечена порукою. Договір поруки повинен бути оформлений відповідно до статті 74 Кодексу та повинен передбачати обов'язок поручителя сплатити акциз у разі неподання платником податків документів в порядку і строки, які встановлені пунктами 7 і 7.1 статті 198 Кодексу, та несплати платником податків відповідної суми акцизу.
На підставі пункту 2 статті 74 Кодексу порука оформлюється відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації договором між податковим органом і поручителем за формою, що затверджується центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
До затвердження ФНС Росії в установленому порядку форми договору поруки може застосовуватися рекомендована форма договору поручительства (далі - Договір поруки) згідно з додатком до цього листа.
При цьому з метою реалізації прав платників податків, передбачених підпунктом 5 пункту 2 статті 176.1 і пункту 2.2 статті 184 Кодексу слід керуватися наступним порядком укладання договору поручительства.
При зверненні поручителя в податковий орган на підставі підпункту 2.2 статті 184 Кодексу відповідну заяву представляється їм в податковий орган за місцем перебування платника податків (за місцем обліку такого платника податків в якості найбільшого). При здійсненні підакцизної операції відокремленим підрозділом організації заяву подається до податкового органу за місцем знаходження зазначеного відокремленого підрозділу платника податків (далі - податковий орган платника податків).
До заяви про укладення договору поруки додається в двох примірниках на паперовому носії проект Договору поруки, підписаного уповноваженою особою з боку поручителя.
При підписанні представником поручителя Договору поруки на підставі довіреності, поручитель представляє таку довіреність (включаючи документи, що встановлюють повноваження особи, яка видала довіреність, за винятком випадків, коли повноваження особи можуть бути перевірені на підставі відомостей, що містяться в ЕГРЮЛ) разом із заявою на укладення Договору поруки до податкового органу платника податків.
Поручитель має право направити таку довіреність в податковий орган поручителя. В цьому випадку довіреність направляється із супровідним листом, в якому зазначаються відомості про відповідний платника податків (відокремлений підрозділ платника податків), заяві про укладення договору поруки та проект договору поручительства в електронній формі каналами зв'язку через оператора електронного документообігу. Податковий орган поручителя перевіряє дійсність виданої довіреності і направляє з використанням внутрішнього електронного документообігу інформацію про доручення до податкового органу платника податків не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання довіреності.
Не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання заяви з проектом Договору поруки, податковий орган платника податків надсилає за формою згідно з додатком до цього листа з використанням внутрішнього електронного документообігу запит про подання довідки про відповідність (невідповідність) поручителя вимогам пункту 2.1 статті 176.1 і (або) пункту 2.2 статті 184 Кодексу за формою згідно з додатком до цього листа до податкового органу за місцем знаходження поручителя (за місцем обліку поручителя як крупнейш його платника податків) (далі - податковий орган поручителя).
Податковий орган поручителя направляє довідку про відповідність (невідповідність) поручителя вимогам пункту 2.1 статті 176.1 і (або) пункту 2.2 статті 184 Кодексу (в тому числі про заборгованість відокремлених підрозділів поручителя) за формою згідно з додатком до цього листа до податкового органу платника податку протягом десяти робочих днів з дати отримання запиту. Одночасно, якщо податковим органом поручителя отримана інформація про наявність заборгованості по сплаті податків, зборів, пені та штрафів, зазначена в підпункті 6 пункту 2.1 статті 176.1 і (або) абзаці 12 пункту 2.2 статті 184 Кодексу інформація направляється поручителю по каналах зв'язку через оператора електронного документообігу .
У разі невідповідності поручителя або проекту договору поручительства вимогам законодавства складається і підписується керівником (заступником керівника) податкового органу платника податків мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки з зазначенням причин такої відмови за формою згідно з додатком до цього листа.
Мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки вручається поручителю або направляється в електронній формі не пізніше п'яти робочих днів з дня отримання податковим органом платника податків довідки про відповідність (невідповідність) поручителя вимогам пункту 2.1 статті 176.1 і (або) пункту 2.2 статті 184 Кодексу. У разі невідповідності поручителя критеріям, зазначеним у підпункті 6 пункту 2.1 статті 176.1 і (або) абзаці 12 пункту 2.2 статті 184 Кодексу мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки вручається поручителю або направляється в електронній формі не пізніше 15 робочих днів з дня отримання податковим органом платника податків зазначеної довідки.
Мотивоване повідомлення в електронній формі про відмову в укладенні договору поруки направляється поручителю через податковий орган поручителя. У цьому випадку зазначене повідомлення надсилається поручителю податковим органом поручителя по телекомунікаційних каналах зв'язку через оператора електронного документообігу не пізніше двох робочих днів з дня його отримання від податкового органу платника податків.
У разі відповідності поручителя, а також проекту договору поручительства вимогам законодавства керівником (заступником керівника) податкового органу платника податків підписується два примірники Договору поруки, отриманих від поручителя. Не пізніше п'яти робочих днів з дня отримання податковим органом платника податків довідки про відповідність (невідповідність) поручителя вимогам пункту 2.1 статті 176.1 і (або) пункту 2.2 статті 184 Кодексу один екземпляр Договору поруки вручається поручителю, а в разі неможливості вручення надсилається поштою рекомендованим листом.
Копія Договору направляється податковим органом платника податків до податкового органу поручителя.
Податковий орган платника податку не пізніше дня наступного за днем підписання Договору поруки надсилає платнику податків в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку через оператора електронного документообігу повідомлення платнику податків про укладення Договору поруки за формою згідно з додатком до цього листа.
З метою укладення Договору поруки з податковим органом платника податків поручитель має право направити до податкового органу поручителя в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку через оператора електронного документообігу заяву про укладення Договору поруки за формою згідно з додатком до цього листа і проект Договору поруки, підписані посиленою кваліфікованої електронним підписом.
При підписанні Договору поруки на підставі довіреності, поручитель направляє таку довіреність (включаючи документи, що встановлюють повноваження особи, яка видала довіреність, за винятком випадків, коли повноваження особи можуть бути перевірені на підставі відомостей, що містяться в ЕГРЮЛ)) разом із заявою на укладення Договору поруки. Податковий орган поручителя перевіряє дійсність виданої довіреності.
Для укладення Договору поруки, податковий орган поручителя направляє отримані заяву і проект Договору поруки, а також довідку про відповідність (невідповідність) поручителя вимогам пункту 2.1 статті 176.1 і (або) пункту 2.2 статті 184 Кодексу (в тому числі про заборгованість відокремлених підрозділів поручителя) за формою згідно з додатком до цього листа до податкового органу платника податків за коштами внутрішнього електронного документообігу протягом десяти робочих днів з дати отримання зазначених документів.
Одночасно, якщо податковим органом поручителя отримана інформація про наявність заборгованості по сплаті податків, зборів, пені та штрафів, зазначена в підпункті 6 пункту 2.1 статті 176.1 і (або) абзаці 12 пункту 2.2 статті 184 Кодексу, зазначена інформація направляється поручителю по телекомунікаційних каналах зв'язку через оператора електронного документообігу.
Керівник (заступник керівника) податкового органу платника податків підписує з використанням посиленої кваліфікованої електронного підпису проект Договору поруки, отриманий від поручителя (мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки). Договір поруки (мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки), підписаний посиленою кваліфікованої електронним підписом податкового органу платника податків, направляється з використанням внутрішнього електронного документообігу в податковий орган поручителя не пізніше п'яти робочих днів з дня отримання податковим органом платника податків довідки про відповідність (невідповідність) поручителя вимогам пункту 2.1 статті 176.1 і (або) пункту 2.2 статті 184 Кодексу. У разі невідповідності поручителя критеріям, зазначеним у підпункті 6 пункту 2.1 статті 176.1 і (або) абзаці 12 пункту 2.2 статті 184 Кодексу мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки за формою згідно з додатком до цього листа направляється в електронній формі не пізніше 15 робочих днів з дня отримання податковим органом платника податків зазначеної довідки.
Податковий орган поручителя направляє в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку через оператора електронного документообігу Договір поруки (мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки), підписаний посиленою кваліфікованої електронним підписом податкового органу платника податків, поручителю не пізніше робочого дня, наступного за днем його отримання від податкового органу платника податків.
Податковий орган платника податку не пізніше дня наступного за днем підписання Договору поруки надсилає платнику податків в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку через оператора електронного документообігу повідомлення платнику податків про укладення Договору поруки за формою згідно з додатком до цього листа.
Договір поруки (мотивоване повідомлення про відмову в укладенні договору поруки) підлягає реєстрації в податковому органі платника податків. Податковий орган поручителя здійснює ведення реєстру укладених договорів поручительства (мотивованих повідомлень про відмову в укладенні договору поруки).
При використанні електронного документообігу рекомендується використовувати формат «PDF».
При поданні поручителем проекту договору поручительства за формою, що не відповідає формі згідно з додатком до цього листа, термін укладення договору поруки, а також його вручення (направлення) поручителю визначається податковим органом платника податків самостійно з урахуванням часу, необхідного на перевірку умов представленого проекту договору, але не більше 15 робочих днів з дня отримання податковим органом платника податків довідки про відповідність (невідповідність) поручителя вимогам пункту 2.1 статті 176. 1 і (або) пункту 2.2 статті 184 Кодексу.
Подання поручителем заяви про укладення Договору поруки за формою, що не відповідає формі згідно з додатком до цього листа, не є підставою для відмови в прийомі такої заяви і укладення договору поруки.
Відповідні реквізити Договору поруки вказуються в заяві про застосування заявительного порядку відшкодування податку на додану вартість або в декларації по акцизах. У податковій декларації по акцизах на автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів, прямогонний бензин, середні дистиляти, бензол, Параксилол, ортоксилол, авіаційний гас, природний газ, автомобілі легкові та мотоцикли (КНД 1151089) в цьому випадку підлягає заповненню рядки 120, 130, 140 Додатки №2, номер договору поручительства рекомендується вказувати з додаванням скорочення «поруч.». Договір поруки до заяви про застосування заявительного порядку відшкодування податку на додану вартість або до декларації по акцизах не постачається.