Документальне оформлення запасних частин, використаних ПРИ РЕМОНТІ автотранспортних засобів
Ситуація і пов'язані з нею питання
У розглянутій ситуації у суб'єктів господарювання виникають питання:
2. Як правильно відобразити в бухгалтерському обліку виконавця передачу цих запчастин замовнику?
3. Як правильно відобразити в бухгалтерському обліку замовника вартість наданих йому послуг, якщо в замовленні-наряді вартість використаних запчастин не вказана?
У пропонованому матеріалі спробуємо відповісти на них, для чого звернемося насамперед до нормативних документів, що регулюють порядок ціноутворення на послуги з ремонту автомобілів.
Вартість основних і допоміжних матеріалів, агрегатів, вузлів і деталей, що використовуються при наданні послуг з технічного обслуговування і ремонту легкових автомобілів, додатково оплачується замовниками (або включається в тарифи на послуги, що надаються) за цінами придбання з додаванням фактичних витрат на їх придбання. При використанні матеріалів, агрегатів, вузлів і деталей імпортного виробництва, закуплених за прямими контрактами із зарубіжними постачальниками, вартість матеріалів, агрегатів, вузлів і деталей додатково оплачується замовниками (або включається в тарифи на послуги, що надаються) за цінами, обумовленими відповідно до п.2.13 положення № 43 (п.10 Інструкції № 54).
Наслідки оформлення накладних на запчастини, використані при ремонті транспортних засобів
Розглянемо, що тягне за собою оформлення використаних при ремонті запчастин і деталей шляхом передачі їх виконавцем замовнику за товарною накладною.
По-перше, запасні частини і матеріали замовнику в дійсності не передаються, а використовуються виконавцем при ремонті.
По-друге, якщо на запасні частини виписати накладну, то замовник повинен ці запчастини в якості давальницьких матеріалів передати вже по своїй накладної виконавцю для надання останнім послуг з ремонту автомобіля. Виконавець послуг повинен прийняти дані запчастини на облік на позабалансовий рахунок 003 «Матеріали, прийняті в переробку» і відобразити їх у розділі 3 «Запасні частини і матеріали, прийняті від замовника» замовлення-наряду форми ДТ-1.
Крім того, виконавець повинен представити замовнику документ, що обгрунтовує використання отриманих ним від замовника давальницьких запчастин з зазначенням їх вартості, так як замовник на підставі оформленої ним накладної має право списати запчастини лише в дебет рахунку 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону», а для віднесення вартості цих запчастин в дебет витратних рахунків потрібно документ, що підтверджує використання переданих виконавцю запчастин для виконання ремонту автомобіля. Замовлення-наряд форми ДТ-1 не може виступати в якості такого документа, так як в розділі 3 «Запасні частини і матеріали, прийняті від замовника» замовлення-наряду вказується тільки найменування і кількість прийнятих від замовника запчастин. Відсутність вартості не дозволяє з упевненістю стверджувати, що замовник передав виконавцю саме ті запчастини, які йому відписав за накладною виконавець, і що саме ці запчастини фактично використані при ремонті. При великому асортименті запчастин у замовника, які до того ж можуть бути використані їм і при самостійному виконанні ремонту транспортних засобів, вести облік без документа (акта) виконавця, що підтверджує використання отриманих від замовника давальницьких запчастин для виконання ремонту, буде вельми складно.
Разом з тим, якщо ця передача замовникам матеріалів (запасних частин) за накладними буде проводитися виконавцем на постійній основі, це викличе правомірне запитання про те, чи не є така передача торгівлею запчастинами. Як наслідок, постане питання і про те, що мета придбання в договорах купівлі-продажу запчастин вказана невірно, і це може спричинити за собою заходи відповідальності (згідно подп.2.2 п.2 Указу № 117 порушення встановленого подп.1.1 п.1 цього Указу порядку оформлення договору тягне за собою накладення штрафу на продавця (постачальника) і (або) покупця в розмірі 10% від суми договору).
З урахуванням викладених вище обставин виписка виконавцем товарною накладною на використані при виконанні ремонту автомобіля запчастини видається недоцільним.
Застосування замовлення-наряду форми ДТ-1
Питання ліцензування при наданні послуг з ремонту автомобілів
Разом з тим часто виникає питання, а чи варто організації, що займається ремонтом автомобілів, мати ліцензію на роздрібну торгівлю, якщо запасні частини оплачуються фізичними особами додатково до вартості послуги з ремонту.
Технічне обслуговування та ремонт автомототранспортних засобів відповідно до загальнодержавного класифікатора ОКРБ 015-97 «Послуги населенню» відноситься до побутових послуг (код 017 000). А в побутовому обслуговуванні практично завжди вартість матеріалів і запчастин, використаних при ремонті виробів, оплачується додатково до вартості послуги, і при цьому оплата матеріалів і запчастин не розглядається як роздрібна торгівля цими матеріалами і запчастинами (ліцензії на роздрібну торгівлю в такому випадку не потрібно).
Аналогічна ситуація з медичними послугами, де також використані матеріали не включаються у вартість послуги, а оплачуються додатково. МОЗ РБ офіційно відповів, що наявності ліцензії на роздрібну торгівлю в такому випадку не потрібно, оскільки матеріали або медичні вироби в чистому вигляді замовникові не передаються.
У зв'язку з викладеним бачиться цілком обгрунтованим те, що і при оплаті фізичними особами вартості використаних при ремонті автомобілів запчастин додатково до вартості послуги (з відображенням вартості цих запчастин в замовленні-наряді форми ДТ-1) ліцензії на роздрібну торгівлю не потрібно.
Інша ситуація виникає, якщо на використані при ремонті запчастини виписується товарна накладна. У товарною накладною перераховуються найменування запчастин, їх кількість і вартість, а в рядку «мета придбання» вказується: «Для власного споживання». Але з накладною не видно, що ці запчастини оплачені понад вартість послуги з ремонту автомобіля, а в зв'язку з чим придбання цих запчастин замовником може бути розцінено як самостійної операції з купівлі-продажу. У цьому випадку розглянута операція нічим не відрізняється від роздрібної торгівлі запчастинами, і, отже, виникає необхідність наявності у виконавця ліцензії на роздрібну торгівлю.
Відображення в бухгалтерському обліку витрат на ремонт автомобілів
Відповідно до Інструкції № 89 витрати по ремонту автомобілів відображаються в бухгалтерському обліку виконавця послуг наступним чином:
Д-т 20 - К-т 02, 10, 70, 68, 69 і ін. - формування фактичної собівартості послуг, що надаються з ремонту (без урахування вартості використаних при цьому запчастин);
Д-т 50, 51, 62 - К-т 90-1 - відображення виручки від реалізації послуг (з урахуванням вартості додатково оплачуваних замовником запчастин, використаних при ремонті);
Д-т 90-2 - К-т 20 - списання фактичної собівартості реалізованих послуг;
Д-т 90-2 - К-т 10 - списання вартості використаних при ремонті запасних частин;
Д-т 90-3 - К-т 68-21 - обчислення ПДВ (примітка) по отриманої виручки;
Д-т 90-5 - К-т 68-22 - обчислення цільових платежів в розмірі 3% від вартості наданих послуг з ремонту автомобіля і від валового доходу по використаним при ремонті запчастинах;
Д-т 90-9 - К-т 99 - відображення фінансового результату від реалізації послуг з ремонту автомобіля і використаних при цьому запасних частин і матеріалів.
Що стосується замовника послуг, то тут необхідно зазначити наступне.
Зокрема, постановою № 638 закріплено, що до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні, включаються витрати по утриманню тільки однієї одиниці легкового службового транспорту.
вартість паливно-мастильних матеріалів;
витрати на проведення всіх видів ремонту;
витрати на проведення технічного огляду та технічного обслуговування транспортного засобу.
Приклад заповнення замовлення-наряду ДТ-1
З урахуванням викладеного розглянемо приклад заповнення замовлення-наряду форми ДТ-1:
Триста шістдесят одна тисяча триста сімнадцять ===================== руб.
(сума прописом)
З обсягом робіт згоден, з правилами користування послугами СТО ознайомлений: Титов
(Підпис замовника)
Замовлення оформив Антонов Н.І.Антонов
(Підпис) (І. Б. Прізвище)
Замовлення виконав майстер Тихон В.І.Тіхон
(Посада, підпис, И.О.Фамилия)
Валентина Перехожа, економіст