РОЗРАХУНОК І ОБЛІК витрат, що відшкодовуються бюджетні організації орендар приміщення
Згідно ст.46 Цивільного кодексу РБ (далі - ЦК) некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність лише остільки, оскільки вона необхідна для їх статутних цілей, заради яких вони створені, відповідає цим цілям і відповідає предмету діяльності некомерційних організацій.
В розмір орендної плати включаються амортизаційні відрахування, податки та обов'язкові платежі, що сплачуються орендодавцем громадських, адміністративних і переобладнаних виробничих приміщень до бюджету відповідно до податкових, бюджетних та іншим законодавством, і не включаються відповідні витрати по експлуатації та поточного ремонту приміщень, витрати на комунальні послуги, включаючи плату за спожиту електроенергію (див. п.4 Положення № 495).
Орендодавець не має права відносити на витрати (витрати) вартість комунальних та інших послуг, спожитих орендарем. Орендар сплачує тільки ті витрати по експлуатації та поточного ремонту будівель, споруд і приміщень, які безпосередньо пов'язані з його перебуванням і функціонуванням в даному будинку. Фактичні витрати на комунальні послуги, вироблені орендодавцем, оплачуються (відшкодовуються) орендарем на підставі показань приладів обліку окремих видів енергії, а при їх відсутності - на підставі непрямого розподілу між споживачами. Базою для їх розподілу можуть бути орендована площа приміщень, кількість працюючих в приміщенні співробітників, кількість і потужність джерел енергоспоживання орендаря і інші показники, обумовлені сторонами на стадії укладання договору оренди і передбачені в обліковій політиці орендодавця.
Положенням передбачено перелік організацій, які звільняються від орендної плати, яким надаються будівлі, приміщення, споруди, що знаходяться в державній власності, в безоплатне користування. Такі організації зобов'язані відшкодовувати орендодавцю амортизаційні відрахування (якщо зазначені відрахування провадяться), плату за землю та податок на нерухомість, відповідні витрати по експлуатації, капітального та поточного ремонту цих будинків, споруд і приміщень, витрати на комунальні послуги, включаючи опалення, споживану електроенергію, пропорційно займаної площі (див. п.12 Положення № 495).
Якщо роботи (послуги) виконуються сторонніми організаціями, орендар (ссудополучатель) повинен відшкодувати частину витрат, фактично сплачених орендодавцем (позикодавцем). При визначенні розміру відшкодування окремих видатків Комісія пропонує використовувати такі критерії (див. Таблицю 1).
Пропорційно займаної площі
По відношенню до комунальної власності областей рішення з питань оренди прийняті відповідними обласними радами депутатів (облвиконкомами).
Щомісяця витрачаються орендарем кількості тепла, води та електроенергії відповідно до п.2.1.3.4 Порядку приймаються умовно постійними величинами, значення яких розраховуються за середньомісячним споживанням пропорційно площі орендованого приміщення або за встановленими постачальними організаціями правилам. Отримане значення множиться на тариф для кожного виду послуг, що діє на момент розрахунку. Далі підраховується загальна фіксована сума, яку повинен оплачувати орендар щомісяця (див. Додаток 12 до Порядку). При зміні тарифів на комунальні послуги сума щомісячного платежу може бути змінена за згодою сторін. Щомісячні оплати за договором орендар виробляє самостійно не пізніше 10-го числа місяця, наступного за оплачуваним періодом. Після закінчення кожного кварталу на підставі даних про фактичні витрати орендодавця здійснюються остаточні розрахунки по платежах. У разі переплати надлишок зараховується в рахунок майбутніх платежів, у разі недоплати орендодавець виставляє рахунок (платіжна вимога).
Щомісячна оплата витрат з утримання та експлуатації будівлі, в якій орендується приміщення, також вказується в договорі, але щоквартальний перерахунок її Порядком не передбачено.
Рекомендації з розрахунку щомісячних оплат, що відшкодовуються орендарем, обумовлені в пп.2.1.3.3 і 2.1.3.4 Порядку. Для наочності представимо їх у вигляді таблиці (див. Таблицю 2)
При укладанні договору оренди сторони можуть передбачати погодинну оплату. Оплата за експлуатаційні, комунальні та інші послуги за загальним правилом (відповідно до Положення № 495) також не включається в встановлену суму орендної плати і повинна проводитися в порядку, погодженому сторонами договору. Єдиної методики розрахунку погодинної орендної плати та сум, що відшкодовуються орендарем в цьому випадку, немає.
Погодинна оплата передбачена, зокрема, в навчальних закладах та організаціях Міносвіти. Згідно п.2.6 Порядку тимчасово вільні від проведення навчальних занять, культурно-масових та видовищних заходів, спортивних тренувань і змагань аудиторії, кабінети, актові зали, спортивні споруди можуть здаватися стороннім організаціям та фізичним особам на умовах погодинної оренди, якщо це не створює труднощів для організації навчально-виховного процесу та іншої діяльності навчального закладу. Для спрощення взаєморозрахунків при оренді приміщення на короткий термін Міносвіти рекомендує своїм підвідомчим організаціям вартість експлуатаційних витрат та витрат на комунальні послуги враховувати в договірній ставкою орендної плати за одну годину оренди приміщення і відповідно в договірній ставкою орендної плати за 1 кв.м загальної площі.
де Адог - договірна ставка орендної плати за 1 кв.м загальної площі в місяць;
S - загальна площа,
Т - кількість робочих годин або годин експлуатації в місяць.
Сума, що підлягає оплаті за оренду приміщення (П), визначається за формулою:
де Ч - кількість годин оренди приміщення.
Орендарю після оплати видається підписана і завірена печаткою свідоцтво на право використання приміщення в узгоджений час (за формою, наведеною в додатку 19 до Порядку), яке має пред'являтися на вимогу посадових осіб орендодавця.
Варіант окремого відшкодування витрат орендарями при погодинній оренді (незалежно від того, справляється орендна плата чи ні) Порядком не передбачено. Але таке рішення не відповідає вимогам п.4 Положення № 495. При отриманні оплати орендодавець зобов'язаний якимось чином виділити суму орендної плати без комунальних послуг. В іншому випадку буде неправильно визначена виручка від реалізації (відшкодовуються комунальні та інші послуги в виручку від реалізації в бюджетних організаціях не включаються, а повинні бути внесені на рахунок територіального органу казначейства на відновлення касових видатків). З огляду на, що Порядок носить рекомендаційний характер, можливі інші варіанти вирішення цього питання (з урахуванням вимог Положення № 495 та нормативних документів, що регламентують орендні відносини) щодо комунальної власності.
Так, у разі передачі приміщень в безоплатне користування (без справляння орендної плати) витрати на комунальні послуги відповідно до п.12 Положення № 495 розподіляються між споживачами пропорційно площі. При погодинної оренди необхідно, крім того, врахувати кількість годин оренди приміщення та інші показники. Розрахунок витрат, що відшкодовуються робиться щомісяця, виходячи з фактичних витрат орендодавця.
Бюджетна організація (училище по підготовці олімпійського резерву) здає в безоплатне користування (без справляння орендної плати) спортивний зал площею 500 кв.м кільком спортивним школам на певну кількість годин на місяць (однієї з них - на 48 год з кількістю учнів 400 осіб). Загальна площа спортивного комплексу училища - 1500 кв.м, загальна чисельність учнів, що тренуються в спортивному комплексі за місяць, - 4000 чоловік. У спортивному комплексі проходять тренування щодня (включаючи вихідні дні) з 8.00 до 18.00 (10 год на добу, 300 ч в місяць). Вартість спожитого училищем за місяць тепла на опалення - 2 500 000 руб. на гаряче водопостачання - 1 500 000 руб.
Розрахунок витрат, що відшкодовуються проводиться таким чином:
а) визначаються витрати на 1 кв.м площі за 1 год: 2 500 000 руб. / 1500 кв.м / 300 ч = 5,55 руб .;
б) визначаються витрати, що підлягають відшкодуванню орендарем: 5,55 руб. х 500 кв.м х 48 год = 133 200 руб.
Аналогічно розподіляються витрати на електроенергію;
- на тепло для гарячого водопостачання:
а) так як витрата гарячої води, а отже, і витрата тепла на підігрів води залежать від кількості учнів, які приймають душ після тренувань, то спочатку визначаються витрати на підігрів води, що припадають на 1 учня: 1 500 000 руб. / 4000 чол. = 375 руб .;
б) потім визначаються витрати на підігрів води, що підлягають відшкодуванню орендарем: 375 руб. х 400 чол = 150 000 руб.
Аналогічно розподіляється вартість спожитої води.
У орендодавця (позикодавця) зазначені операції відображаються в обліку такими записами:
1) на суму нарахованої плати за комунальні послуги, що підлягає відшкодуванню орендарем:
Д-т субсч.178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
К-т субсч.200 «Витрати по бюджету»;
2) надходження плати на бюджетний рахунок організації:
Д-т субсч.100 «Поточний рахунок по бюджету»
К-т субсч.178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»;
3) якщо надійшла заборгованість утворилася за рахунок бюджетного фінансування поточного року, вона вноситься на рахунок територіального органу казначейства:
Д-т субсч.140 «Розрахунки по фінансуванню з бюджету»
К-т субсч.100 «Поточний рахунок по бюджету»;
4) суми, що надійшли на бюджетний рахунок організації на відновлення бюджетного фінансування минулих років, підлягають зарахуванню в дохід відповідного бюджету:
Д-т субсч.100 «Поточний рахунок по бюджету»
К-т субсч.178 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»
Д-т субсч.140 «Розрахунки по фінансуванню з бюджету»
К-т субсч.173 «Розрахунки з бюджетом»;
5) перерахування заборгованості в бюджет (див. Попередню операцію):
Д-т субсч.173 «Розрахунки з бюджетом»
К-т субсч.100 «Поточний рахунок по бюджету».
Анна Чернюк, доцент Білоруського державного економічного університету