Документ. Доручення і поручительство
Матеріал підготовлений фахівцями видавництва ТОВ "Баланс-Клуб"
Доручення і поручительство
За договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії
За договором поруки фізична або юридична особа - поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання боржником свого зобов'язання (тобто порука - це спосіб забезпечення виконання зобов'язань, що оформляється договором)
2. Чим регулюється
Правочин, вчинений повіреним на підставі договору доручення, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя. Наприклад, повірений укладає від імені довірителя договір на покупку товару у третьої особи. У разі невиконання умов договору третьою особою претензії до нього буде пред'являти довіритель. У свою чергу, третя особа вимагатиме виконання зобов'язань не від повіреного, а від довірителя
У разі порушення основного зобов'язання боржником відповідальність перед кредитором несе особа, яка за нього доручалося, тобто поручитель
Рекомендації сторонам угоди
6. Особливості податкового обліку
Податок на прибуток
Доручення на продаж
1. Облік у довірителя:
- на дату передачі ТМЦ повіреному не виникає ВД (п. 7.9); - на дату надходження повіреному коштів від покупця або відвантаження ТМЦ покупцеві виникає ВД (пп. 4.1.1 і 11.3.1);
- на дату підписання акту про виконання доручення (виплати або утримання винагороди) збільшуються ВР (пп. 5.2.1 і 11.2.1).
Облік у повіреного:
- на дату отримання ТМЦ від довірителя не виникають ВР (п. 7.9);
- на дату надходження коштів від покупця або відвантаження йому ТМЦ не виникає ВД (п. 7.9);
- на дату підписання акту про виконання доручення (отримання винагороди) виникає ВД (пп. 4.1.1 і 11.3.1). Якщо винагорода утримується з виручки, то датою збільшення ВД буде дата отримання коштів від покупця;
- вартість ТМЦ, отриманих повіреним, не перераховується в його обліку за п. 5.9
У момент виконання поручителем зобов'язань за договором:
- у поручителя не виникають ВР, так як сплата цих сум не пов'язана з господарською діяль-
ністю поручителя;
- у боржника не виникає ВД, так як відбувається заміна кредитора, а не отримання доходів, передбачених ст. 4.
У момент отримання коштів від боржника (виконання зобов'язань боржником);
- у поручителя не виникає ВД, так як це не пов'язано з продажем товарів (робіт, послуг і т. д.);
- у боржника не виникають ВР, так як погашається заборгованість, не пов'язана з придбанням товарів (робіт, послуг)
Доручення на купівлю
Облік у довірителя:
- на дату перерахування коштів повіреному не виникають ВР (п. 7.9);
- на дату отримання ТМЦ від повіреного збільшуються ВР (пп. 5.2.1 і 11.2.1);
- на дату сплати винагороди повіреному (дату підписання акта) збільшуються ВР (пп. 5.2.1 і 11.2.1).
Облік у повіреного:
- на дату отримання коштів від довірителя не виникає ВД (п. 7.9);
- на дату перерахування коштів продавцю не виникає ВР, оскільки не відповідає вимогам пп. 5.2.1;
- в момент передачі ТМЦ довірителю не виникає ВД (п. 7.9);
- на дату отримання винагороди (дату підписання акта) збільшується ВД (пп. 4.1.1 і 11.3.1);
- вартість ТМЦ, отриманих повіреним, не перераховується в його обліку за п. 5.9
Доручення на продаж (базова норма - п. 4.7)
Облік у довірителя:
- на дату отримання ТМЦ не виникають ПЗ, так як дана операція не є об'єктом оподаткування (п. 1.4 та 3.1);
- на дату надходження коштів від повіреного виникають ПЗ;
- на дату отримання ПН по винагороді або на дату виплати винагороди (за наявності ПН) виникає право на податковий кредит (пп. 7.4.1. 7.4.5 і 7.5.1).
Облік у повіреного:
- на дату передачі ТМЦ не виникає право на податковий кредит (п. 1.4, 3.1, пп. 7.4.1);
- на дату надходження коштів від покупця або відвантаження йому товарів виникають ПЗ;
- на дату перерахування коштів довірителю виникає право на податковий кредит за наявності ПН (пп. 7.4.5);
- на дату підписання акту про виконання доручення (отримання винагороди) виникають ПЗ (пп. 7.3.1). Якщо винагорода утримується з виручки, то датою виникнення податкових зобов'язань буде дата отримання коштів від покупця
Зобов'язань та податкового кредиту у сторін не виникають в рамках даного договору, так як здійснюються операції (погашення заборгованості боржника та погашення заборгованості перед поручителем) не є постачанням товарів (робіт, послуг) (п. 1.4) і соответс-
твенно не є об'єктом оподаткування згідно з п. 3.1
Доручення на купівлю (базова норма - п. 4.7)
Облік у довірителя:
- на дату перерахування коштів не виникає право на податковий кредит;
- на дату отримання ТМЦ від повіреного виникає право на податковий кредит за наявності ПН (пп. 7.4.5);
- на дату отримання ПН по винагороді або на дату виплати винагороди (за наявності ПН) виникає право на податковий кредит (пп. 7.4.1, 7.4.5 та 7.5.1).
Облік у повіреного:
- на дату надходження коштів від довірителя не виникають АЛЕ;
- в момент перерахування коштів постачальнику виникає право на податковий кредит;
- в момент передачі ТМЦ довірителю виникають ПЗ;
- на дату підписання акту про виконання доручення (отримання винагороди) виникають ПЗ (пп. 7.3.1)