Щомісяця, не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом, платник податку подає до податкового органу за місцем обліку розрахунок з податку (в цілому по працівникам) за затвердженою формою. Наявна різниця між сумою сплачених авансових платежів за податковий період і сумою податку, що підлягає сплаті на основі податкової декларації, повинна бути сплачена не пізніше 15 числа місяця, наступного за місяцем подання декларації.
Платник податків може скористатися правом на залік (повернення) надміру сплачених сум в порядку статті 7 НК РФ.
При визначенні податкової бази не підлягають оподаткуванню суми, зазначені в статті 238 НК РФ.
Податкова база платників податків-організацій визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих цими подат-гоплательщікамі за податковий період на користь фізичних осіб [п. 1 ст. 237 НК РФ].
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати (це може бути, зокрема, повна або часткова оплата товарів, робіт , послуг, майнових чи інших прав), призначений-ні для фізичної особи - працівника, в тому числі оплата кому-нальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за ис-винятком сум страхових внесків, зазначених в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) [п. 1 ст. 237 НК РФ].
Згідно п. 4 ст. 237 НК РФ при розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулювання цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів [п. 4 ст. 237 НК РФ].
При включенні в податкову базу виплат працівникам, в тому числі і в натуральній формі, слід враховувати положення п. 3 ст. 236 НК РФ, згідно з якими виплати і винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій.
Виплатами, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій, визнаються виплати, включення яких до складу рас-ходів при визначенні податкової бази передбачено главою 25 НКРФ. При цьому джерела витрат і порядок відображення таких виплат в бухгалтерському обліку не мають значення. Таким чином, до виплат, які не є об'єктом оподаткування єдиним соці-альних податком, відносяться виплати, визначені ст. 270 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ з метою оподаткування прибутку платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Статтею 252 НК РФ передбачається включення до складу расхо-дів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, обгрунтований-них і документально підтверджених витрат (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитків), здійснених (понесений-них) платником податків.
Якщо ж ця умова не дотримана, то витрати з оплати праці для цілей оподаткування прибутку не враховуються.
Перелік витрат з оплати праці, що враховуються для цілей подат-гообложенія прибутку, передбачений ст. 255 НК РФ.
Відповідно до п. 21 ст. 270 НК РФ до витрат, які не зменшую-щим податкову базу по податку на прибуток, відносяться витрати на лю-бие види винагород, що надаються керівництву або праців-кам крім винагород, передбачених в трудових договорах (контрактах).
Якщо в подальшому в трудовому договорі будуть конкретно вказані виплати або нарахування працівникові або зроблені посилання на виплати або нарахування, передбачені колективним договором і (або) локальними нормативними актами, то вони включаються до складу рас-ходів на оплату праці і підлягають обкладенню податком.
Відповідно до п. 49 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються інші витрати, не відпо-ветствующие критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.
На виплати, що нараховуються організаціями за рахунок нераспределен-ної прибутку минулих років, нарахування податку в поточному році не про-диться за умови, що такі виплати віднесені до витрат, що не зменшують податкову базу по податку на прибуток, тобто до витрат, перерахованих в ст. 270 НК РФ. Що, власне кажучи, завжди повинно мати місце, оскільки мова йде про виплати за рахунок прибутку (природно, за умови, що в якості таких не мас-кіруются звичайні витрати на оплату праці).
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають оподатковуванню-жению всі види встановлених законодавством РФ, законодавець-ними актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів ме-стного самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних, в тому числі з виконанням фізичною особою трудових обов'язків.
Зокрема, роз'їзний характер роботи має бути підтверджений посадовою інструкцією працівника.
При відсутності забезпечення працівника спеціальним транспортом на час виконання службових обов'язків для оплати проїзду співробітників, робота яких має роз'їзний характер, організа-ція може застосовуватися такі форми оплати:
- придбання проїзних квитків або видача грошових коштів під звіт працівникам для придбання проїзних квитків.
Користування проїзними квитками здійснюється в робочий час для проїзду до місця виконання робіт (надання послуг).
Для підтвердження виробничого характеру поїздок використовується книга (журнал) місцевих відряджень;
оплата працівникам вартості проїзду на громадському транспорті-для виконання ними службових обов'язків. Підставі Указу Президента України третьому для таких виплат повинні бути: заява працівника про оплату транспортних витрат, проїзні квитки, а також відповідний наказ організації.
При наявності документально підтверджених витрат фізичної особи виробничого (службового) характеру оплата організа-цією в будь-якій формі вартості проїзду не розглядається як про-винищення в інтересах фізичної особи і, отже, в відповід-но до пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягає оподаткуванню ЄСП.
Умови звільнення компенсаційних виплат, пов'язаних з можливістю про-розміщенням витрат по відрядженнях, визначені пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Крім того, відповідно до п. 3 ст. 236 НК РФ виплати і віз-нагородження не визнаються об'єктом оподаткування ЄСП, якщо такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток в поточному звітному (податковому) періоді.
Відповідно до пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат включаються добові в межах норм, встановлених Правитель-ством РФ. Згідно п. 38 ст. 270 НК РФ у разі перевищення уста-новлених норм такі витрати для цілей оподаткування прибутку не приймаються.
Платники податку визначають податкову базу окремо за кожним-дому фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком [п. 2 ст. 237 НК РФ].
Платники податків зобов'язані вести облік сум нарахованих ви-плат та інших винагород, сум податку, що відносяться до них, а так-же сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати [п. 4 ст. 243 НК РФ].
Визначаються суми податку, що підлягають зарахуванню до федерального бюджету і в кожен з позабюджетних фондів (ФСС, ФФОМС і ТФОМС), як відсоткова частка, відповідна податковій ставці, від податкової бази.
Реформування системи фінансів Російської Федерації, розпочате в кінці двадцятого століття, призвело до появи нової ланки загальнодержавної системи фінансів - позабюджетних фондів.
грошової допомоги, одноразової допомоги;
-забезпечення відновлення та збереження працездатності;
-фінансування пенсійного забезпечення.
Державні цільові позабюджетні фонди мають самостійні джерела їх формування, відокремлені від джерел формування бюджету РФ і регіональних бюджетів; це: спеціальні податки, збори, асигнування з центрального та місцевих (регіональних) бюджетів, спеціальні позики, добровільні надходження. Кошти можуть надходити і за рахунок капіталізації частини тимчасово вільних коштів позабюджетних фондів (покупка цінних паперів, інвестування).
По термінах дії спеціальні фонди поділяються на постійні і тимчасові, які припиняють своє існування після виконання покладених на них завдань.
За належністю - на державні, місцеві та міждержавні фонди. Серед міждержавних фондів найбільше значення мають Міжнародний валютний фонд, Міжнародний банк реконструкції і розвитку, бюджетна комісія Європейських співтовариств.
Контроль за раціональним і цільовим витрачанням коштів державних (федеральних) цільових фондів здійснює Міністерство фінансів РФ.
Пенсійний фонд - це централізований фонд пенсійного забезпечення населення.
Пенсійний фонд РФ створено з метою державного управління фінансовими ресурсами пенсійного забезпечення в Російській Федерації та здійснює такі основні функції: виплату призначених пенсій всім пенсіонерам; міждержавне і міжнародне співробітництво з питань, що належать до його компетенції.
Для виступаючих в якості роботодавців страхувальників, за винятком виступаючих як роботодавців організації, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Се-віра, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств, застосовуються такі тарифи страхових внесків на ОПС:
Таблиця 1.2 - Ставка відрахувань до пенсійного фонду (НКРФ)
База для ісчіс-лення внесків на ОПС па кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року (в руб.)
Для виступаючих в якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, зани-мающихся традиційними галузями господарювання, і крес-тьянскіх (фермерських) господарств, діють наступні тарифи страхових внесків на ОПС:
Таблиця 1.3- Ставка відрахувань до пенсійного фонду (НКРФ)
Бала для ісчіс-лення внесків на ОПС на каж-дое физичес-кое особа, наростаючим підсумком з початку року (в руб.)
осіб 1966 року народження
Для застрахованих осіб 1967 народження і молодше
Страхова частина трудової пенсії
Страхова частина трудової пенсії
28 840 руб. + 5,5% з суми, понад 280 000 руб.
12 040 руб. + 3,1% (17 640 руб. + 3,9%) з сум-ми, понад 280 000 руб.
16 800 руб. + + 2.4% (11 200 руб + 1,6%) з сум-ми, понад 280 000 руб.
21 960 руб. (30120 руб.)
24 480 руб. (16 320 руб.)
Організації та підприємства інвалідів і пенсіонерів звільняються від сплати податків в ПФР.
При нестачі надходження коштів до Пенсійного фонду РФ, Банк Росії зобов'язаний надавати йому кредит для забезпечення своєчасного фінансування виплат пенсій з обов'язком його погашення в кінці року.
Крім ЄСП, що надходить від організацій і фізичних осіб, в ПФР перераховуються бюджетні кошти на виплату державних пенсій військовослужбовцям та прирівняним до них громадянам, допомоги на дітей у віці старше півтора років, посібників громадянам, які постраждали від чорнобильської катастрофи.
В обов'язки Уряду РФ входь виділення для ПФР валютних коштів, необхідних для придбання обчислювальної техніки.
Виплати державних пенсій і допомог здійснюються на поворотній основі з федерального бюджету і безвідсоткового кредиту Центрального Банку РФ.