- Головна
- Закон про КІК
- Фактичне право на дохід
Основна ідея така: чи правомірно користуватися звільненнями від податку або зниженими податковими ставками, передбаченими міжнародним податковим угодою, зможе тільки та іноземна організація, яка є «фактичним одержувачем» цього доходу (право самостійно ним розпоряджатися, не має зобов'язань щодо його подальшого перерахування іншим особам тощо .), і це повинен враховувати російський податковий агент (джерело виплати).
Мета - обмежити практику зловживання пільговими положеннями міжнародних податкових угод при здійсненні транскордонних виплат доходу (зокрема, дивідендів в рамках холдингових структур, роялті за ліцензійними та субліцензійної угоди, відсотків за позиками при внутригрупповом фінансуванні).
Яке обличчя вважається особою, «фактичним власником доходи»?
Згідно п. 2 ст. 7 НК РФ, особою, яка фактично має право на доходи. визнається особа (або іноземна структура без утворення юридичної особи, далі - ІСБОЮЛ), яке в силу прямого і (або) непрямої участі в організації, контролю над організацією (або ІСБОЮЛ) або в силу інших обставин має право самостійно користуватися і (або) розпоряджатися доходом, отриманим цією організацією (або ІСБОЮЛ).
Особою, яка фактично право на доходи, також визнається особа (або ІСБОЮЛ), в інтересах якого інша особа (або інша ІСБОЮЛ) є правомочним розпоряджатися доходом, отриманим організацією (або ІСБОЮЛ), зазначеної в абзаці першому п. 2 ст. 7 НК РФ, або безпосередньо таким іншою особою (або інший ІСБОЮЛ).
При визначенні особи, що має фактичне право на доходи, враховуються функції. виконувані зазначеними особами (або ІСБОЮЛ), а також прийняті ними ризики.
Якщо угодою про уникнення подвійного оподаткування передбачено застосування знижених ставок податку або звільнення від оподаткування, щодо доходів від джерел в РФ для іноземних осіб, що мають фактичне право на ці доходи, іноземна особа не зізнається фактичним власником такі доходи, якщо воно наділений обмеженими повноваженнями щодо розпорядження цими доходами. здійснює щодо зазначених доходів посередницькі функції в інтересах іншої особи. не виконуючи ніяких інших функцій і не беручи на себе ніяких ризиків, прямо або побічно виплачуючи такі доходи (повністю або частково) цього іншій особі. яке при прямому отриманні таких доходів від джерел в РФ не мало б права на застосування пільг або звільнень, передбачених податковим угодою.
Якщо виплата доходу від джерел в РФ проводиться іноземному особі, яка має фактичне право на доходи
Згідно п. 4 ст. 7 НК РФ, у разі виплати доходів від джерел в РФ іноземному особі, постійним місцезнаходженням якого є держава (територія), з яким є міжнародний договір РФ з питань оподаткування, і не має фактичного права на такі доходи. якщо джерела виплати відомо особа, що фактично має право на такі доходи (їх частина), оподаткування виплачуваного доходу проводиться в такому порядку:
1) якщо особа, що фактично має право на доходи - це резидент РФ (згідно НК РФ), оподаткування виплачуваного доходу проводиться відповідно до главами 23 або 25 НК РФ, без утримання податку у джерела в РФ за умови інформування податкового органу за місцем постановки на облік організації - джерела виплати доходів в порядку, що встановлюється ФНС Росії;
2) у разі, якщо особа, що фактично має право на виплачувані доходи (їх частина), є іноземною особою, на яку поширюється дія міжнародного договору РФ з питань оподаткування, положення зазначеного міжнародного договору РФ застосовуються щодо особи, яка є фактичним власником виплачуються доходи (їх частина) відповідно до порядку, передбаченого міжнародним договором РФ.
Пізніше буде затверджений «Порядок інформування податкового органу джерелом виплати доходів про виплату доходів іноземній особі, постійним місцезнаходженням якого є держава (територія), з яким у РФ є міжнародний договір з питань оподаткування, і не має фактичного права на такі доходи, якщо джерела виплати відомо особа, що фактично має право на такі доходи (їх частина), і така особа визнається відповідно до НК РФ податковим резидентом РФ »(в даний час розробляється).
З якими новими формальностями може бути пов'язано застосування міжнародних податкових угод?
Як і раніше, при застосуванні положень міжнародних договорів РФ іноземна організація, що має фактичне право на отримання доходу, повинна надати податковому агенту, яка виплачує такий дохід, підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в державі, з яким РФ має міжнародний договір (угоду ). який регулює питання оподаткування, яке повинно бути завірене компетентним органом відповідної іноземної держави. У разі, якщо таке підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад на російську мову.
Однак, тепер, крім вищевказаного підтвердження, податковий агент, який виплачує дохід, для застосування положень міжнародних договорів РФ має право запросити у іноземній організації підтвердження, що ця організація має фактичне право на отримання відповідного доходу.
При наданні іноземної організацією, що має фактичне право на отримання доходу, зазначеного підтвердження податковому агенту, яка виплачує дохід, до дати виплати доходу, щодо якого міжнародним договором РФ передбачено пільговий режим оподаткування в РФ, щодо такого доходу проводиться звільнення від утримання податку у джерела виплати або утримання податку у джерела виплати за зниженими ставками.
Як зміняться умови виплати дивідендів в рамках угод про уникнення подвійного оподаткування?
У разі, якщо стосовно доходів, отриманих у вигляді дивідендів, іноземна організація визнає відсутність фактичного права на отримання зазначених доходів (не претендує на застосування положень міжнародних договорів РФ), положення міжнародних договорів РФ можуть бути застосовані до іншій особі. якщо така особа прямо та (або) побічно бере участь в російській організації, що його виплатила дохід у вигляді дивідендів, з наданням податковому агенту, яка виплачує такий дохід, документів, зазначених в ст. 312 НК РФ.
При цьому право на застосування положень міжнародних договорів РФ виникає у подальшого особи, яке прямо бере участь в особі, який визнав відсутність фактичного права на дохід у вигляді дивідендів, в тій частині, яка відповідає такій частці участі. У разі визнання наступним особою відсутності фактичного права на дохід у вигляді дивідендів, виплачених російською організацією, право на застосування положень міжнародних договорів РФ виникає у подальшого особи у відповідній послідовності участі.
У разі, якщо особою, яка фактично має право на отримання доходів у вигляді дивідендів і побічно беруть участь в організації, що його виплатила дохід у вигляді дивідендів, є податковий резидент РФ, до податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, можуть бути застосовані податкові ставки , встановлені підпунктами 1 і 2 пункту 3 статті 284 НК РФ, з наданням податковому агенту, яка виплачує такий дохід, інформації (документів), зазначеної в ст. 312 НК РФ.
Застосування ставки, встановленої підпунктом 1 пункту 3 статті 284 НК РФ (0%), здійснюється при виконанні наступних додаткових умов:
- частка участі російського особи, яка має фактичне право на дивіденди, в статутному (складеному) капіталі (фонді) російського особи, що виплачує дивіденди, а також іноземних організаціях, через які їм здійснюється участь в капіталі такого російського особи, становить не менше 50% в період з дати виплати дивідендів до закінчення податкового періоду, в якому здійснюється виплата дивідендів;
- сума дивідендів, фактичним власником які має російське особа, становить не менше 50% від загальної суми дивідендів, що розподіляються.
Податковий агент. виплачує дохід у вигляді дивідендів. для застосування положень міжнародних договорів РФ і (або) ставок податку, встановлених НК РФ, на додаток до документів, зазначених у пункті 1 статті 312, має право запитати у іноземній організації. отримала дохід у вигляді дивідендів, та особи, що має фактичне право на дивіденди, наступну інформацію (документи):
1) підтвердження, що ця іноземна організація визнає відсутність фактичного права на отримання зазначених доходів (не претендує на застосування положень міжнародних договорів РФ);
2) інформацію про особу, яка іноземна організація визнає фактичним одержувачем доходу (із зазначенням частки і документальним підтвердженням порядку прямої участі в цій іноземній організації та опосередкованої участі в російській організації, розподілила дивіденди, а також держави (території) податкового резидентства особи).
Прімечаніе.Настоящая публікація складена виключно в довідкових цілях і не є податковою, фінансовою або юридичною консультацією.