Особа, фактичний власник доходи - особа (іноземна структура без утворення юридичної особи), яке в силу прямого і (або) непрямої участі в організації, контролю над організацією (іноземної структурою без утворення юридичної особи) або в силу інших обставин має право самостійно користуватися і (або) розпоряджатися доходом, отриманим цією організацією (іноземної структурою без утворення юридичної особи)
Якщо для отримання податкової вигоди використовуються номінальні особи, то суть податкових правовідносин встановлюється з урахуванням осіб, які мають фактичний власник доходи.
Російська організація виплачує дивіденди іноземної компанії, з державою якої є угода про уникнення подвійного оподаткування, по якому ставка податку на дивіденди встановлена 5% (замість базової ставки 15%). Якщо ця іноземна компанія є номінальною, а фактичним одержувачем доходу є її акціонер, який не є податковим резидентом цієї іноземної держави, то в застосуванні ставки податку на дивіденди 5% може бути відмовлено.
Термін "Особа, що фактично має право на доходи" пов'язаний з Концепцією вигодоодержувача - вживана в оподаткуванні концепція, згідно з якою пільга у вигляді зниженої ставки податку при виплаті доходів іноземної компанії, що застосовується відповідно до міжнародної угоди, застосовується тільки якщо ця іноземна компанія є бенефіціарним власником.
Визначення з нормативних актів
2. Особою, яка фактично має право на доходи, з метою цього Кодексу визнається особа (іноземна структура без утворення юридичної особи), яке в силу прямого і (або) непрямої участі в організації, контролю над організацією (іноземної структурою без утворення юридичної особи) або в силу інших обставин має право самостійно користуватися і (або) розпоряджатися доходом, отриманим цією організацією (іноземної структурою без утворення юридичної особи).
Особою, яка фактично право на доходи, з метою цього Кодексу також визнається особа (іноземна структура без утворення юридичної особи), в інтересах якого інша особа (інша іноземна структура без утворення юридичної особи) є правомочним розпоряджатися доходом, отриманим організацією (іноземної структурою без утворення юридичної особи), зазначеної в абзаці першому цього пункту, або безпосередньо таким іншою особою (інший іноземної структурою без утворення юридичної особи).
При визначенні особи, що має фактичне право на доходи, враховуються функції, виконувані особами, зазначеними в цьому пункті (іноземними структурами без утворення юридичної особи), а також прийняті ними ризики.
3. У разі, якщо міжнародним договором Російської Федерації з питань оподаткування передбачено застосування знижених ставок податку або звільнення від оподаткування щодо доходів від джерел в Російській Федерації для іноземних осіб, що мають фактичне право на ці доходи, з метою застосування цього міжнародного договору іноземне особа не визнається фактичним власником такі доходи, якщо воно наділений обмеженими повноваженнями щодо розпорядження цими доходами, здійснює щодо вказано их доходів посередницькі функції в інтересах іншої особи, не виконуючи ніяких інших функцій і не беручи на себе ніяких ризиків, прямо або побічно виплачуючи такі доходи (повністю або частково) цього іншій особі, яка при прямому отриманні таких доходів від джерел в Російській Федерації не мало б права на застосування зазначених у цьому пункті положень міжнародного договору Російської Федерації з питань оподаткування.
4. У разі виплати доходів від джерел в Російській Федерації іноземному особі, постійним місцезнаходженням якого є держава (територія), з яким є міжнародний договір Російської Федерації з питань оподаткування, і не має фактичного права на такі доходи, якщо джерела виплати відомо особа, яка має фактичним власником такі доходи (їх частина), оподаткування виплачуваного доходу проводиться в такому порядку:
1) у разі, якщо особа, що фактично має право на виплачувані доходи (їх частина), визнається відповідно до цього Кодексу податковим резидентом Російської Федерації, оподаткування виплачуваного доходу (його частини) здійснюється відповідно до положень відповідних глав частини другої цього Кодексу для платників податків , які є податковими резидентами Російської Федерації, без утримання відповідного податку щодо виплачуваних доходів (їх частини) у джерела виплати за умови інформування податків ого органу за місцем постановки на облік організації - джерела виплати доходів в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів;
2) у разі, якщо особа, що фактично має право на виплачувані доходи (їх частина), є іноземною особою, на яку поширюється дія міжнародного договору Російської Федерації з питань оподаткування, положення зазначеного міжнародного договору Російської Федерації застосовуються щодо особи, яка є фактичним власником на які виплачуються доходи (їх частина) відповідно до порядку, передбаченого міжнародним договором Російської Федерації.