Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Залік є односторонньою угодою, оскільки відповідно до цивільного законодавства для його здійснення досить заяви однієї сторони. Таке положення закріплене в статті 410 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ).
Однак при цьому слід мати на увазі, що цивільне законодавство вказує саме на дію боку зобов'язання, а не вимагає наявності такої заяви як документа. Така заява може бути зроблено стороною, як в усній, так і в письмовій формі.
Але в будь-якому випадку для того, щоб зобов'язання припинилося шляхом заліку зустрічної однорідної вимоги необхідно, щоб заява про залік було отримано відповідної стороною, оскільки залік може вважатися таким, що відбувся в момент, коли інша сторона дізнається про нього.
Звичайно, найкраще або підписати двосторонню угоду, або проінформувати сторону в письмовій формі (листом, телеграмою, повідомленням по факсу і тому подібним), це дозволить уникнути спірних ситуацій і з партнерами по бізнесу, і з контролюючими органами.
Отже, залік можна вважати досконалим в момент отримання заяви стороною, якій воно направлено. На практиці організації, як правило, складають документ (частіше його називає акт або угоду про проведення взаємозаліку), який підписується сторонами-учасницями заліку.
Найбільш поширеною помилкою при проведенні взаємозалікових операцій є те, що, підписуючи такий акт, сторони часто не вказують підстави та розмір зобов'язань, які припиняються заліком. В результаті, при перевірках, у податкових органів за такими операціями виникають сумніви з приводу їх правомірності, дійсно, як можна вважати припиненим зобов'язання, яке, по суті, невідомо?
Зобов'язання, яке може бути припинено зарахуванням зустрічних однорідних вимог може припинитися як повністю, так і частково.
Організація ТОВ «Мрія» відвантажила підприємству ТОВ «Венера» за договором поставки товари на суму 100 000 рублів.
У той же час ТОВ «Венера» надало організації ТОВ «Мрія» транспортні послуги на суму 60 000 рублів.
Заборгованість ТОВ «Венера» перед організацією ТОВ «Мрія» становить 100 000 рублів. Заборгованість організації ТОВ «Мрія» перед ТОВ «Венера» дорівнює 60 000 рублів.
Організація ТОВ «Мрія» направляє заяву підприємству ТОВ «Венера» про проведення заліку взаємних вимог по оплаті товарів (послуг) на суму 60 000 рублів.
В результаті проведеного заліку зобов'язання підприємства ТОВ «Венера» перед організацією ТОВ «Мрія» частково припинилося і розмір заборгованості зменшився з 100 000 рублів до 40 000 рублів.
Зобов'язання організації ТОВ «Мрія» по оплаті транспортних послуг підприємства ТОВ «Венера» повністю припинилося.
Виходячи з того, що зобов'язання може припинятися як повністю, так і частково, тим важливішим є момент, що в документі, яким оформляється взаємозалік, особливо якщо припиняються кілька зобов'язань з тієї чи іншої сторони, вказати суму заліку по кожному зобов'язанню і підстави коли воно виникло.
Зарахування зустрічних вимог є по суті юридичну угоду, з якої випливає припинення зобов'язань між сторонами.
Виходячи з цього, документ, який є підтвердженням проведення такої угоди, повинен бути юридично законним, тобто, він повинен підписуватися особами, уповноваженими виступати від імені організації. На практиці ж, як правило, залік взаємної заборгованості проводиться на підставі актів звірки, які підписуються головними бухгалтерами підприємств.
Оформлення взаємозаліку може бути здійснено одним з двох можливих варіантів:
· Актом звірки розрахунків;
· Актом заліків взаємних вимог.
ОФОРМЛЕННЯ взаємозалікові ОПЕРАЦІЇ ЗА ДОПОМОГОЮ АКТУ ЗВІРКИ РОЗРАХУНКІВ
Для того, щоб бухгалтеру було ясно як оформити взаємозалікові операцію за допомогою акту звірки, будемо розглядати дану ситуацію на конкретному прикладі.
Підприємство ТОВ «Мрія», будучи постачальником підприємства ТОВ «Венера», уклало з останнім два самостійних договору на поставку товарів, а саме:
Умовами договору №2 передбачено, що під майбутню поставку покупець перераховує 100% передоплату.
За договором №1 ТОВ «Мрія» виконало свої зобов'язання повністю (тобто, відвантажило ТОВ «Венера» товар на суму 180 000 рублей, в тому числі ПДВ - 27 458 рублів), а покупець ТОВ «Венера» виконало зобов'язання по оплаті лише частково на суму 150 000 рублів.
За договором №2 ТОВ «Венера» перерахувало ТОВ «Мрія» передоплату в розмірі 100%, а саме 240 000 рублей, в тому числі ПДВ - 36 310 рублів.
Після отримання попередньої оплати організації підписали додаткову угоду, згідно з яким ТОВ «Мрія» зменшує обсяг поставки товарів за договором №2 на суму 30 000 рублів.
ТОВ «Мрія» працює з метою обчислення прибутку за методом нарахування, моментом виникнення оподатковуваної бази по ПДВ є момент відвантаження товарів.
Припустимо, що собівартість товарів, відвантажених за договором поставки №1, становить 130 000 рублей, за договором №2 - 180 000 рублів.
В обліку ТОВ «Мрія» дані операції будуть відображені в такий спосіб:
Поставлено до відшкодування податок за прийнятими і оплаченими товарами за договором поставки №2
На підставі наведених бухгалтерських проводок ми бачимо, що в обліку ТОВ «Мрія» числиться сума авансу в розмірі 30 000 рублів (240 000 рублей - 210 000 рублів), який вона повинна повернути ТОВ «Венера» відповідно до додаткової угоди до договору поставки № 2.
Однак ТОВ «Венера» повністю не розрахувалося з ТОВ «Мрія» за першим договором поставки. Сума заборгованості становить 30 000 рублів (180 000 рублів - 150 000 рублів).
Таким чином, ми бачимо, що у сторін є зустрічні заборгованості.
Організації складають акт звірки розрахунків.
Цей акт складається в довільній формі.
Орієнтовна форма акту звірки розрахунків приведена нижче:
Акт звірки розрахунків
Цей акт складений:
- від імені ТОВ «Мрія» - директором Івановим Н.К. і головним бухгалтером Семенової Н.С.
- від імені ТОВ «Венера» - генеральним директором Федоровим І.М. і головним бухгалтером Петраченко Г.Н.
ТОВ «Венера» платіжним дорученням №18 від 16.01.05 року справило часткове погашення заборгованості за договором поставки №1 в розмірі 150 000 рублів, у тому числі ПДВ 22 881 рубль.
Заборгованість ТОВ «Венера» перед ТОВ «Мрія» за договором поставки №1 становить 30 000 рублів, у тому числі ПДВ 4 576 рублів.
2. За договором поставки №2 від 25.01.05 року ТОВ «Венера» платіжним дорученням №34 від 27.01.05 року справило 100% передоплату в розмірі 240 000 рублей, в тому числі ПДВ 36 310 рублів.
З урахуванням додаткової угоди ТОВ «Мрія» відвантажило ТОВ «Венера» за договором поставки №2 на підставі рахунку-фактури №23 від 27.01.05 року і товарною накладною №54 від 27.01.05 року товари на суму 210 000 рублей, в тому числі ПДВ 32 034 рубля.
Заборгованість ТОВ «Мрія» перед ТОВ «Венера» за договором поставки №2 становить 30 000 рублів, у тому числі ПДВ 4 576 рублів.
3. ТОВ «Мрія» і ТОВ «Венера» підтверджують наявність зустрічної грошової заборгованості в сумі 30 000 рублів, у тому числі ПДВ 4 576 рублів.
В результаті здійснення господарської діяльності мають місце зустрічні однорідні зобов'язання, термін погашення яких настав. Отже, для проведення взаємозаліку досить заяви однієї сторони. ТОВ «Мрія» направило ТОВ «Венера» повідомлення про проведення заліку зустрічних вимог.
Заява про проведення взаємозаліку.
В результаті проведення заліку зустрічних вимог, заборгованість ТОВ «Венера» перед ТОВ «Мрія» за договором №1, складова 30 000 рублів, у тому числі ПДВ 4 576 рублів зарахована в рахунок погашення заборгованості ТОВ «Мрія» перед ТОВ «Венера» за договором №2 на суму 30 000 рублів, у тому числі ПДВ 4 576 рублів.
Заява про залік має бути безумовним. Якщо в заяві сторони про заліку, буде написано: «Просимо вашої згоди на проведення взаємозаліку ...», то такий залік буде можливий тільки після отримання згоди на його проведення з боку контрагента.
Операції з проведення заліку зустрічних вимог підлягають відображенню в бухгалтерському обліку сторін в наступному порядку:
В обліку ТОВ «Венера» відображення заліку зустрічних вимог буде здійснено в день отримання заяви від ТОВ «Мрія» і буде виглядати наступним чином:
ОФОРМЛЕННЯ взаємозалікові ОПЕРАЦІЇ ЗА ДОПОМОГОЮ АКТУ ЗАЛіКУ ВЗАЄМНИХ ВИМОГ
Якщо взаємозалікові операція оформляється за допомогою акту заліку взаємних вимог, то сторони повинні скласти документ, який повинен бути підписаний керівниками всіх організацій, що беруть участь в заліку. Сторони повинні в даному документі підтвердити розрахунки і висловити взаємна згода на проведення взаємозаліку.
Для наочності використовуємо приклад, що дозволяє провести залік між трьома організаціями.
Оптове підприємство ТОВ «Мрія» відвантажило торгової організації ТОВ «Венера» товари на суму 240 000 рублей, в тому числі ПДВ 36 610 рублів.
Собівартість даних товарів становить 160 000 рублей.
Облікової політики ТОВ «Мрія» визначено, що з метою обчислення прибутку організація працює по нарахуванню, з метою обчислення ПДВ - «по відвантаженню».
Організація ТОВ «Венера» поставила підприємству ЗАТ «Сибір» пакувальні матеріали на суму 180 000 рублей, в тому числі ПДВ 27 458 рублів.
Собівартість пакувальних матеріалів складає 140 000 рублей.
Облікової політики ТОВ «Венера» визначено, що з метою обчислення прибутку організація працює по нарахуванню, з метою обчислення ПДВ - «по оплаті».
Організація ЗАТ «Сибір» відвантажило організації ТОВ «Мрія» товари на суму 360 000 рублей, включаючи ПДВ 54 915 рублів.
Фактична собівартість товарів - 250 000 рублів.
Облікової політики ЗАТ «Сибір» визначено, що з метою обчислення прибутку організація працює по нарахуванню, з метою обчислення ПДВ - «по відвантаженню».
Подивимося, яким чином дані операції будуть відображені в обліку кожної з організацій.
Як видно із запропонованого прикладу, все три фірми пов'язані між собою взаємними зобов'язаннями.
Виходячи з цього, організація ЗАТ «Сибір» запропонувала контрагентам провести потрійний взаємозалік.
Організації висловили згоду, про що підписали відповідний документ.
Акт заліку взаємних вимог
Представники організацій ТОВ «Мрія», ТОВ «Венера» і ЗАТ «Сибір» на підставі зазначених нижче документів прийняли рішення:
На підставі статті 410 ЦК РФ вважаємо взаємні зобов'язання сторін в сумі 180 000 рублей, в тому числі ПДВ 27 458 рублів, за названими договорами виконаними.
Додаток - документи, що підтверджують виникнення зазначених заборгованостей.
Підписи, реквізити, печатки сторін:
На підставі такого акта бухгалтери організацій, що беруть участь в заліку відіб'ють в обліку наступне:
ПДВ по прийнятим і оплаченими товарами поставлений на відшкодування в бюджет
В результаті проведеного заліку зобов'язання, що виникли між ТОВ «Венера» і ЗАТ «Сибір» погашені повністю.
Між ТОВ «Венера» і ТОВ «Мрія» погашені частково, ТОВ «Венера» має дебіторську заборгованість перед ТОВ «Мрія» в сумі 60 000 рублів (240 000 рублей - 180 000 рублів).
Між ТОВ «Мрія» і ЗАТ «Сибір» зобов'язання також виконано частково, ТОВ «Мрія» після проведення такого заліку залишилась винною ЗАТ «Сибір» суму рівну 180 000 рублів (360 000 рублей - 180 000 рублів).
Як бачимо, використання такої схеми, дозволило без використання грошових коштів однієї організації (ЗАТ «Сибір») повністю погасити свою дебіторську заборгованість, а двом іншим значно знизити розмір своєї дебіторської заборгованості.
Більш докладно з питаннями, що стосуються застосування договору цесії, договору міни, здійснення факторингових операцій, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Договір цесії. Факторинг. Мена. Припинення зобов'язань заліком ».