Питання 1. У якому обсязі витрати на оплату послуг мобільного зв'язку включаються до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток організації?
Відомо, що для цілей оподаткування податком на прибуток платник зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. У свою чергу витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати за умови, що вони зроблені для діяльності, спрямованої на отримання доходу. Під обгрунтованими розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Документально підтвердженими вважаються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
У той же час вимоги податкового органу про подання звіту за змістом переговорів є неправомірними.
У податковому обліку витрати організації на оплату послуг зв'язку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. У зв'язку з тим що інші витрати є непрямими, вони визнаються одноразово, а не розподіляються як прямі витрати. Вищевказане відноситься тільки до службових дзвінків співробітників.
При касовому методі організація зможе зменшити оподатковуваний прибуток тільки після того, як перерахує гроші оператору мобільного зв'язку.
Питання 2. Яка позиція судових органів у вирішенні спорів, пов'язаних з оплатою мобільного зв'язку в організації?
Крім того, судді виходять з того, що обов'язок доводити невиробничий характер витрат на оплату послуг зв'язку покладено відповідно до положень Господарського процесуального кодексу РФ на податкові органи. «Кожна особа, яка бере участь у справі, має довести обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень. Обов'язок доведення обставин, що стали підставою для прийняття ненормативних оспорюваних актів, рішень, вчинення дій (бездіяльності), покладається на відповідний податковий орган ».
Податковим кодексом РФ встановлено також, що «особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його скоєнні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи ».
Отже, якщо платник податку подає перевіряючим рахунок оператора зв'язку, а також розшифровку номерів абонентів, з якими велися переговори, як обгрунтування віднесення відповідних витрат на витрати, то для залучення його до відповідальності вже перевіряючі зобов'язані будуть отримати «інші документи», що підтверджують невиробничий характер розмови з абонентом.
Разом з тим, на мій погляд, для організації буде спокійніше мати у себе документальні докази (у вигляді деталізованого рахунку оператора зв'язку), що підтверджують виробничий характер переговорів. При перевірці може виникнути суперечка з контролюючим органом, і, як наслідок, - судовий розгляд, а значить, і додаткові витрати.
Питання 3. Чи правомірно пред'явлення до відрахування ПДВ по витратах на оплату послуг мобільного зв'язку?
З огляду на те що послуги зв'язку обкладаються ПДВ, платники податку мають право на відрахування. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ щодо товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл. 21 НК РФ, а також товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.
Суму ПДВ з послуг зв'язку, пред'явлену оператором, можна прийняти до відрахування на підставі рахунку-фактури та платіжного доручення, що підтверджує оплату послуг. Відрахування проводиться в тому місяці, коли виконані необхідні для цього умови: послуги зв'язку надані, надійшов рахунок-фактура і проведена оплата оператору зв'язку. При цьому організація може пред'явити до відрахування з бюджету «вхідний» ПДВ тільки з тієї частини оплати за послуги мобільного зв'язку, яка пов'язана з виробничою діяльністю.
У частині витрат невиробничого характеру ПДВ до відрахування не приймається. Крім того, оскільки ці витрати не зменшують оподатковуваний прибуток, то і сума податку, сплачена за такими витратами, також не включається до витрат для обчислення податку на прибуток і відповідно оплачується за рахунок чистого прибутку.
Питання 4. Чи буде виникати об'єкт оподаткування з ПДФО в частині витрат організації на оплату особистих переговорів співробітників?
При визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі. До останніх, зокрема, відносяться доходи, які отримує платник податку в тому випадку, коли організація оплачує за нього (повністю або частково) окремі товари (роботи, послуги) в його інтересах. Отже, оплата організацією послуг мобільного зв'язку (в частині вартості особистих переговорів) включається до оподатковуваного доходу працівників.
Утримання нарахованої суми ПДФО проводиться з будь-яких грошових коштів, які організація виплачує своєму співробітникові. Це відбувається під час виплати зазначених коштів самому працівнику або третім особам (за його дорученням). В даному випадку ПДФО може бути утримано при виплаті працівнику черговий заробітної плати.
Питання 5. Як можна відобразити в бухгалтерському обліку витрати на оплату послуг зв'язку?
У бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з оплатою послуг зв'язку з виробничих питань організації, відносяться до витрат по звичайних видах діяльності.
Витрати на оплату особистих розмов співробітників беруть участь у формуванні бухгалтерського прибутку, але не беруть участі в обчисленні податкової бази по податку на прибуток ні в поточному, ні в наступних звітних періодах. У бухгалтерському обліку такі витрати будуть відображені як позареалізаційні. З метою податкового обліку такі витрати організація виробляє за рахунок чистого прибутку. У зв'язку з цим у організації виникає різниця між величиною показників бухгалтерської та оподатковуваного прибутку. І оскільки ця різниця визнається постійною, то виникає постійне податкове зобов'язання.
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються таким чином:
Таким чином, якщо організація несе витрати по оплаті послуг мобільного зв'язку в повному обсязі, то можливі два варіанти податкового обліку цих витрат:
1) У частині документально підтверджених витрат виробничого характеру врахувати витрати на оплату послуг зв'язку в складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, і прийняти по ним ПДВ до відрахування. При цьому витрати на оплату особистих переговорів співробітників підлягають обкладенню ПДФО.
2) Витрати на оплату послуг зв'язку в повному обсязі визнати носять виробничий характер (при відсутності розшифровки номерів абонентів на підставі візи керівництва, що вказує на виробничий характер переговорів). Врахувати ці витрати в складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, і прийняти до відрахування ПДВ з усієї суми рахунку оператора зв'язку. ПДФО не обкладати, т. К. Об'єкт оподаткування відсутній.
Кожна організація при виборі прийнятного для неї варіанту повинна виходити з принципів економічної доцільності та конкретних умов фінансово-господарської діяльності організації, а також готовності захищати свої позиції в арбітражному суді.