Annotation: The article considers the tax breaks as an institution of the tax law. The author gives a definition of tax breaks, highlights their features, as well as considering the problems related to the lower tax rates tax benefits.
Ключові слова: Податки, податкові пільги, особливості, податкові ставки, преференції.
Keywords: Taxes, tax incentives, particularly tax rate preferences.
Серед таких заохочень в податковому праві виступає інститут податкових пільг, що є його підгалузь [1].
Податкові пільги ---- це різновид правових пільг, під якими розуміються правомірне полегшення положення суб'єктів, що дозволяють їм не повно задовольнити свої інтереси і що виражаються як предмет додаткової, особливих прав (переваг), так і звільнення від обов'язків.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства можуть передбачати податкові пільги і підстави для їх використання платниками податків відповідно до законодавства про податки і збори [2].
Пільги по федеральних податків і зборів встановлюються і скасовуються Податковим кодексом Російської Федерації і (або) законами суб'єктів Російської Федерації про податки, пільги по місцевих податках - Податковим кодексом Російської Федерації (далі - НК РФ) і (або) нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки (законами міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя про податки). При цьому дані положення знаходяться в системному зв'язку з нормами статті 12 Податкового кодексу Російської Федерації [3].
Думаємо, слід погодитися з думкою окремих вчених щодо того, що в законодавстві про податки і збори, що встановив в НК РФ визначення поняття податкової пільги, не дається кваліфікація податкових пільг залежно від специфічних особливостей різних учасників податкових відносин.
З іншого боку, теоретично таким поняттям можуть бути охоплені і платники податків - організації певної організаційно-правової форми, наприклад, державні унітарні підприємства.
Введення податкових пільг стосовно організаціям, виходячи з організаційно-правової форми, може вважатися правомірним, якщо безпосередньо виходить з поняття визначення пільги, що міститься в НК РФ. Одночасно виходить, що, встановлюючи податкові пільги щодо певних груп платників податків - в залежності від виду організаційно-правової форми закладається нерівність в положенні між учасниками цивільного обороту, які є також суб'єктами податкових відносин. Це дозволяє зробити вибір про дискримінацію платників податків в залежності від організаційно-правової форми [9].
Однак податкові пільги, хоча спочатку і можуть розглядатися як певна міра нерівності, за допомогою якої окремі платники податків отримують можливість мінімізувати податкову базу в порівнянні з іншими платниками податків, однак у кінцевому рахунку, податкова пільга покликана забезпечити саме їх рівність, враховуючи різні "стартові" і поточні можливості , економічний потенціал і т.п. [5].
Конституційний суд Російської Федерації встановив, що НК РФ надає платникам податків право, але не обов'язок відмовитися від використання податкових пільг на один або декілька податкових періодів, виходячи з цього може розглядатися як що зачіпає будь-які конституційні права і свободи. Однак здійснюючи відповідний вибір, платники податків мають право вимагати реалізації тільки того механізму надання податкових пільг, який закріплений в законі. При цьому встановлення в НК РФ особливості застосування податкових пільг, в тому числі у вигляді деяких обмежень прав платників податків відмовитися від використання податкових пільг і обов'язку вчинити певні дії, пов'язані з урахуванням сум податку, так само не спрямоване на обмеження конституційних прав і свобод платників податків, оскільки законодавець, вводячи податкову пільгу, має право передбачити і особливий порядок її використання [6].
Слід зазначити, що крім податкових пільг законодавство про податки і збори надає платникам податків при дотриманні ними певних умов застосовувати знижені податкові ставки.
Дуже часто такі ставки розглядаються господарюючими суб'єктами і органами влади як податкові пільги, однак це не так.
Необхідно враховувати, що при встановленні зборів законодавство про податки і збори визначається їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
На відміну від податкових пільг податкові ставки прямо відносяться до елементів податків та зборів, важливі при їх встановленні та обумовлені неможливістю без їх використання розрахувати суми податків і зборів, що підлягають сплаті платниками податків до бюджету. Тобто встановлення податкових ставок і їх законодавче закріплення є самостійним і одним з неодмінної умови існування податків і зборів (обов'язкових елементом оподаткування).
Таким чином, законодавець в першу чергу говорить про необхідність вказівки податкової ставки в цілях встановлення і лише потім визначає її поняття.
Проте, в законодавстві про податки і збори є колізії в правовому визначенні і застосуванні податкових пільг і знижених податкових ставок. Прикладом таких колізії може служити податкова ставка з податку на додану вартість нуль відсотків (нульова ставка). Так, ставка з податку на додану вартість нуль відсотків передбачена законодавцем для цілей, протилежних тим, заради яких податкова ставка повинна встановлюватися. Введення даної зниженої ставки є преференцій для платників податків, оскільки її введення пов'язано не з вилученням коштів, а з відсутністю такого. Попросту кажучи, нульова ставка з податку на додану вартість введена не для обчислення податку, а для звільнення від його сплати.
Таким чином, введення та застосування податкової ставки з податку на додану вартість нуль відсотків за своєю економічною суттю не може бути віднесено до податкової ставкою, як до елементу оподаткування, незважаючи на відповідність її формальним критеріям, сформульованим в законодавстві про податки і збори [9].
Незважаючи на викладене Конституційний суд Російської Федерації вказав, що податкові ставки є обов'язковим елементом оподаткування і платники податків не можуть довільно їх застосовувати (змінити з розмір в більшу або меншу сторону) або відмовитися від їх застосування, тим самим припинив численні суперечки про значення знижених податкових ставок, зокрема ставок з податку на додану вартість нуль відсотків, Конституційний суд РФ, відзначаючи специфіку оподаткування податком на додану вартість товарів, що експортуються, а також робіт і послуг, пов'язаних з експортом товарів, вказав, що при цьому крім звільнення платників податків від сплати податку, відбувається і його відшкодування з бюджету [10]. Застосування такого порядку щодо товарів, що експортуються сприяє посиленню конкурентоспроможності товарів, що експортуються з Російської Федерації, на світовому ринку, оскільки за загальним правилом оподаткування податком на додану вартість товарів, що експортуються, а також робіт і послуг, пов'язаних з експортом товарів, здійснюється в країні призначення.
Отже, знижені податкові ставки не є податковими пільгами.