Аніщенко А. В .. аудитор, ТОВ "Аудиторська фірма АТОЛ-АФ"
Деяким господарствам виділяються бюджетні кошти на розвиток діяльності. Одержувачі часто називають їх грантами. Насправді вони є субсидіями, пояснили чиновники. Але ж питання поділу грантів і субсидій є принциповим з точки зору податкового законодавства.
Що вважається грантом
Треба сказати, що в Цивільному кодексі РФ визначення гранту немає. Проте воно міститься в інших законодавчих актах. І навіть не в одному.
Так, грант - це грошові та інші кошти, які передаються безоплатно і безповоротно громадянами та юридичними особами, в тому числі іноземними або міжнародними організаціями, які отримали право на надання грантів на території РФ, на конкретні цілі, наприклад на проведення певних наукових досліджень.
2) цільовий характер;
3) суспільна корисність.
Тому в договір на надання гранту найчастіше включаються такі умови:
- цільове призначення гранту і докладна розшифровка фінансованих заходів;
- термін дії гранту;
- сума гранту і порядок надання фінансування (найчастіше це одноразова виплата);
- порядок подання звітності про використання отриманих коштів.
Тим часом в податковому законодавстві є власне визначення поняттю «грант». І приведено воно в підпункті 14 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.
Отже, з метою обчислення податку на прибуток грантами визнаються грошові кошти або інше майно, якщо їх передача і отримання задовольняє таким умовам.
По-перше, гранти надаються на безоплатній та безповоротній основі російськими фізичними особами, некомерційними організаціями, а також іноземними і міжнародними організаціями та об'єднаннями за переліком, що затверджується Кабінетом РФ, на здійснення конкретних програм, в тому числі в галузі охорони навколишнього середовища, а також на проведення конкретних наукових досліджень.
По-друге, гранти надаються на умовах, що визначаються грантодавачем, з обов'язковим поданням йому звіту про цільове використання коштів. Виходить, що кошти, одержувані комерційними організаціями, не визнаються грантами.
При цьому і суб'єкти «спрощенки», і платники єдиного сільськогосподарського податку також повинні керуватися правилами підпункту 14 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ).
Це означає, що кошти, отримані ними на розвиток власного бізнесу або створення нових робочих місць, з метою оподаткування не можуть бути віднесені до грантів.
Тому отримані господарством безоплатні засоби слід включати до складу позареалізаційних доходів, що випливає з пункту 8 статті 250 Податкового кодексу РФ.
Замість гранту - субсидія
А що тоді насправді отримують комерційні організації та підприємці?
Про це йдеться в статті 78 Бюджетного кодексу РФ: субсидії юридичним особам, індивідуальним підприємцям, фізичним особам - виробникам товарів, робіт, послуг надаються на безоплатній та безповоротній основі з метою відшкодування витрат або недоотриманих доходів у зв'язку з виробництвом або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Податковий облік субсидій
Згідно з пунктом 4.1 статті 271 Податкового кодексу РФ, суми, отримані на сприяння зайнятості безробітних громадян за рахунок коштів бюджетів, враховуються у складі доходів протягом трьох податкових періодів з одночасним відображенням відповідних сум у складі витрат.
А якщо після закінчення третього податкового періоду сума отриманих виплат перевищує суму понесених витрат, що залишилися невраховані суми в повному обсязі відображаються у складі доходів цього податкового періоду. А відповідно до пункту 4.3 статті 271 Податкового кодексу РФ субсидії, отримані за Законом № 209-ФЗ, відображаються в складі позареалізаційних доходів пропорційно до витрат, фактично здійснених за рахунок цього джерела. Робити це можна протягом не більше ніж двох податкових періодів.
Якщо після закінчення другого податкового періоду сума отриманих коштів перевищить суму визнаних витрат за рахунок цього джерела, то різниця між зазначеними сумами в повному обсязі відображається у складі позареалізаційних доходів.
У разі придбання за рахунок зазначених коштів майна, що амортизується, такі кошти відображаються в складі доходів у міру амортизації майна організації.
Аналогічні положення встановлені і для господарств, які застосовують спецрежими (п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ - для суб'єктів спрощеної системи оподаткування та подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ - для платників єдиного сільськогосподарського податку).
1) є впевненість, що умови надання цих коштів одержувачем будуть виконані;
2) є впевненість, що зазначені кошти будуть отримані.
Для обліку доходів і витрат в рамках цільового фінансування використовується рахунок 86 «Цільове фінансування».
Коли компанія дізнається про те, що їй буде виділена субсидія, (наприклад, укладено договір), то вона повинна зробити проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- відображені кошти цільового фінансування.
Коли кошти будуть отримані, потрібно зробити проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
ТОВ «Знамя труда», яка сплачує ЕСХН, отримало субсидію з регіонального бюджету на освоєння нової нетрадиційної сільськогосподарської культури на суму 1 000 000 руб.
За звітний період на ці цілі витратили 756 000 руб.
У бухобліку буде записано:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- 1 000 000 руб. - укладено договір на отримання субсидії;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 1 000 000 руб. - отримана субсидія на розрахунковий рахунок;
ДЕБЕТ 20 (23, 26) КРЕДИТ 70 (69, 10, 02)
- 756 000 руб. - відображені витрати компанії, пов'язані з впровадженням нової культури;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
- 756 000 руб. - віднесені до доходів майбутніх періодів використані кошти субсидії;
ДЕБЕТ 98
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 756 000 руб. - враховані в складі доходів кошти субсидії в міру визнання витрат.
«Вхідний» ПДВ при отриманні субсидії
У разі отримання платником податків субсидій з федерального бюджету на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), «вхідний» податок на додану вартість. раніше прийнятий до відрахування, повинен бути відновлений (подп. 6 п. 3 ст. 170 Податкового кодексу РФ). Відновлення сум податку проводиться в тому податковому періоді (кварталі), в якому отримані субсидії.
При цьому суми відновленого податку не включаються у вартість зазначених товарів (робіт, послуг), а списуються як інші витрати згідно зі статтею 264 Податкового кодексу РФ.
З цього випливає, що при оплаті товарів, робіт, послуг за рахунок субсидії, отриманої з федерального бюджету, «вхідний» податок на додану вартість пред'явити до відрахування не можна.
Хоча якщо субсидія отримана не з федерального бюджету, то відшкодовувати «вхідний» податок можна і відновлювати його не потрібно.
Субсидії, отримані з бюджету, включаються до складу оподатковуваних доходів (і при загальному режимі, і при «спрощенці», і при сплаті єдиного сільгоспподатку). Правда, якщо мова йде про субсидії, виділених малих чи середніх підприємств, вони враховуються у складі доходів у міру витрачання отриманих субсидій. Однак такий порядок податкового обліку діє лише протягом двох податкових періодів (календарних років) з моменту отримання бюджетних коштів.