Представники ФНС Росії вказують, що субсидії не названі в статті 251 НК РФ, в якій перераховуються доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. При цьому дані субсидії не підлягають окремому обліку.
Витрати, вироблені за рахунок цільових надходжень, включаються до складу витрат в загальному порядку. Якщо організація перераховує в бюджет залишок невикористаної субсидії, такий залишок потрібно врахувати в складі позареалізаційних витрат звітного (податкового) періоду, в якому було перерахування.
З питання порядку обліку з метою оподаткування прибутку отриманих комерційною організацією субсидій і сум залишку невитрачених організацією субсидій у разі їх повернення
Згідно з пунктом 1 статті 78 Бюджетного кодексу Російської Федерації субсидії юридичним особам (за винятком субсидій державним (муніципальним) установам), індивідуальним підприємцям, фізичним особам - виробникам товарів, робіт, послуг надаються на безоплатній та безповоротній основі з метою відшкодування витрат або недоотриманих доходів у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
При формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій враховуються доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) , і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій, визначені в статті 251 НК РФ. Перелік таких доходів є вичерпним. Субсидії, отримані комерційними організаціями на відшкодування витрат у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в даному переліку не названі, в зв'язку з чим враховуються в цілях оподаткування прибутку в загальновстановленому порядку. При цьому дані субсидії не підлягають окремому обліку.
Разом з тим, витрати, вироблені за рахунок цільових надходжень, включаються до складу витрат при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток організацій у загальновстановленому порядку.
У разі повернення до відповідного бюджету суми залишку невитрачених організацією субсидій, зазначену операцію слід розглядати в якості нового обставини, що впливає на розмір дійсних податкових зобов'язань з податку на прибуток організацій. В цьому випадку сума перерахованого в дохід бюджету залишку невикористаних субсидій повинна бути врахована в складі позареалізаційних витрат звітного (податкового) періоду, в якому вироблено вказане перерахування.
Доведіть даний лист до нижчестоящих податкових органів і платників податків.
Державний радник Російської Федерації 3 класу
Д.Ю. Григоренко