Нерідко фірми виявляються в ситуації, коли контрагенту проведено взаємозалік і окремої платіжкою перерахований ПДВ, а зі зворотного боку перерахування не надходило. Як бути з «висить» сумою? Чи можна її відразу списати?
При заліку взаємних вимог сума ПДВ, пред'явлена платником податку покупцю товарів (робіт, послуг), сплачується йому на підставі платіжного доручення на перерахування грошових коштів (п. 4 ст. 168 НК РФ). Взаємозалік проводиться на суму заборгованості без урахування ПДВ, а суму податку боку сплачують один одному через розрахунковий рахунок.
Зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або не зазначений чи визначений моментом пред'явлення вимоги (ст. 410 ЦК України).
Документальне підтвердження
Обгрунтованість відрахування при взаємозаліку підтверджується не тільки наявністю рахунки-фактури і фактом оприбуткування товару. Обгрунтуванням також послужить платіжка про сплату ПДВ контрагенту в безготівковому порядку.
Порядок заліку ПДВ при взаємозаліку
При реалізації товарів (робіт, послуг) продавець зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві додатково до їх ціною відповідну суму податку на додану вартість. У первинних розрахункових документах і в рахунках-фактурах сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком. Це пов'язано з тим, що платнику податків при проведенні розрахунків необхідно приймати до відрахування тільки суми ПДВ, фактично сплачені постачальникам окремим платіжним дорученням (п. 2 ст. 172 НК РФ). Акт взаємозаліку оформляється на грошову суму без урахування сум ПДВ.
Із сукупності норм, що випливають з пункту 2 статті 172 і пункту 4 статті 168 Податкового кодексу, слід, що обгрунтованість вирахування при взаємозаліку повинна підтверджуватися не тільки наявністю рахунки-фактури і фактом оприбуткування товару.
В обліку покупця будуть відображені проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - оприбутковано товар;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - врахований ПДВ по придбаному товарі;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - Зарахований ПДВ за придбаним товаром.
Дебет 60 Кредит 62
- 100 000 руб. - відбито залік взаємних вимог;
Дебет 68 Кредит 19
- ЧЕРВОНИМ СТОРНО - 18 000 руб. - Відсторновано зарахований раніше ПДВ з придбаного товару.
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. - перерахований ПДВ постачальнику;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - Зарахований ПДВ за придбаним товаром і оплачений взаємозаліком.
Якщо сума ПДВ була раніше прийнята до відрахування, то в момент проведення заліку її потрібно відновити на дату оприбуткування товарів (робіт, послуг).
Контрагент не перерахував суму ПДВ
На практиці можуть виникнути ситуації, коли один з контрагентів не перерахував іншому суми ПДВ при взаємозаліку або ставки податку відрізняються один від одного. Відразу ж виникає питання: що ж все-таки робити з «зависли» сумами?
Оскільки при взаємозаліку Продавець не перерахує назад Покупцю суму ПДВ, у Покупця така сума ПДВ буде врахована за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Це пов'язано з тим, що по відношенню до Продавця Покупець одночасно є і Продавцем.
Новоутворена дебіторська заборгованість може бути:
- погашена контрагентом шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок;
- списана після закінчення терміну позовної давності;
- прощена контрагенту.
У бухгалтерському обліку такі операції відображаються шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок - проводка: Дебет 51 Кредит 62.
При списанні дебіторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності (відповідно до Цивільного кодексу, трьох років, які не можуть бути змінені угодою сторін) дані суми в бухгалтерському обліку списуються до складу інших витрат (дебет рахунку 91). Це робиться на підставі відомостей проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування або наказу керівника організації.
Слід зазначити, що протягом п'яти років з моменту списання організація повинна враховувати списану заборгованість на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
Якщо борг прощається, то дана операція може бути виражена як виявлення волі двох сторін або волі тільки кредитора. При цьому, щоб уникнути непорозумінь, будь то угода, договір або повідомлення про прощення боргу, необхідно чітко вказати, який саме борг прощається і який його розмір. Необхідно також вказати реквізити документів, на підставі яких він виник.
У бухгалтерському обліку списання боргу прирівняне до безоплатної передачі та визнається іншими витратами, які відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» (Д-т 91/2 К-т 62).
При визначенні податкової бази по податку на прибуток сума прощеної боргу її не применшує. Дана позиція спирається на пункт 16 статті 270 Податкового кодексу, в якому зазначено, що вартість безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) не враховується у витратах. При цьому ПДВ на суму прощеної боргу, пов'язаного з раніше відвантаженими товарами (роботами, послугами), не нараховується, так як при безоплатну передачу податкова база визначається в день відвантаження (п. 6 ст. 167 НК РФ).
Отже, кредитор (продавець) вже нарахував ПДВ на дату відвантаження товарів (робіт, послуг), і до моменту прощення боргу покупцеві у нього не виникає додаткових обов'язків по нарахуванню ПДВ.
Т. Коваленко, аудитор