Незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, у випадках, передбачених статтею 161 Податкового кодексу РФ, вона визнається податковим агентом по ПДВ. Організації, які звільнені від сплати ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ, теж повинні виконувати обов'язки податкових агентів (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Права і обов'язки податкових агентів перераховані в статті 24 Податкового кодексу РФ. Про те, чи повинен податковий агент утримувати ПДВ з доходів, виплачених в натуральній формі, див. Якими правами і обов'язками володіє податковий агент.
Визнання організації податковим агентом
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Організація визнається податковим агентом по ПДВ:
ПДВ по операціях з іноземними контрагентами
Ситуація: чи повинна російська організація утримувати ПДВ як податковий агент, купуючи товари (роботи, послуги) у іноземного громадянина, який зареєстрований як підприємець за кордоном? Відвантаження товару відбувається на території Росії
А оскільки продавець - іноземна особа не зареєстрований в російських податкових інспекціях, то самостійно платити ПДВ до бюджету він не повинен. Замість нього це зробить російський покупець. Як податковий агент він повинен розрахувати суму податку, утримати її з виплачуваних доходів і перерахувати до бюджету. Такий порядок випливає з положень пункту 1 статті 161 Податкового кодексу РФ.
При цьому не має значення, хто є продавцем: іноземна організація чи іноземний громадянин. За загальним правилом платниками ПДВ визнаються і організації та підприємці (п. 1 ст. 143 НК РФ). А до іноземних осіб належать як іноземні організації, так і іноземні громадяни (п. 2 ст. 11 НК РФ). Ніяких застережень про те, що іноземні підприємці звільнені від сплати ПДВ, в Податковому кодексі немає.
Ситуація: чи потрібно російської організації утримати ПДВ як податковому агенту? Іноземна організація (лізингодавець) передає їй (лізингоодержувачу) в лізинг автомобіль. На податковому обліку в Росії вона не перебуває
Цивільний кодекс РФ визначає, що лізинг є різновидом оренди (ст. 665-670 ГК РФ).
Послуги зі здачі в оренду автотранспортних засобів вважаються наданими на території Росії, якщо орендодавець здійснює діяльність в Росії. Тобто орендодавцем є російська організація, російський підприємець або постійне представництво іноземної організації, що знаходиться в Росії (подп. 5 п. 1 і п. 2 ст. 148 НК РФ). Значить, послуги, пов'язані зі здачею в лізинг автомобілів російської організації (лізингоодержувачу) іноземною організацією (лізингодавцем), яка не перебуває на податковому обліку в Росії, вважаються наданими за межами Росії.
Тому з сум, що перераховуються іноземної організації за надання послуг з надання в лізинг автомобілів, ПДВ не тримайте.
Ситуація: чи потрібно російської організації утримати ПДВ? Іноземна організація, яка не перебуває на обліку в Росії, передає їй в лізинг рухоме майно (за винятком наземних автотранспортних засобів)
Цивільний кодекс РФ визначає, що лізинг є різновидом оренди (ст. 665-670 ГК РФ).
Підпункт 4 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу РФ встановлює, що місцем реалізації послуг по здачі рухомого майна (крім наземних автотранспортних засобів) в оренду є Росія, якщо орендарем є організація, яка перебуває в Росії. Значить, послуги, пов'язані зі здачею в лізинг рухомого майна російської організації (лізингоодержувачу), вважаються наданими на території Росії.
При придбанні товарів (робіт, послуг) в іноземних організацій, які не перебувають в Росії на податковому обліку, російські організації-покупці зізнаються податковими агентами (п. 1 ст. 161 НК РФ). Тому з доходів, що виплачуються продавцю, вони зобов'язані утримати ПДВ і перерахувати його до бюджету. Причому при придбанні робіт (послуг) сума податку повинна бути перерахована в бюджет одночасно з виплатою доходів продавцеві (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Таким чином, з сум, що перераховуються іноземної організації за надання послуг, пов'язаних з наданням в лізинг рухомого майна (за винятком наземних автотранспортних засобів), потрібно утримати ПДВ і перерахувати його до бюджету.
Ситуація: чи потрібно російської організації утримати ПДВ як податковому агенту? Іноземна організація надає їй послуги, перераховані в статті 149 Податкового кодексу РФ. На податковому обліку в Росії вона не перебуває
Ситуація: чи потрібно російської організації утримати ПДВ як податковому агенту, якщо вона отримала грошову позику від іноземної організації і виплачує їй відсотки за позикою? Іноземна організація ніякої діяльності в Росії не веде
Таким чином, виплачуючи відсотки за позикою іноземному партнеру, російська організація не повинна утримувати з них ПДВ і перераховувати його до бюджету.
Ситуація: чи визнається організація податковим агентом по ПДВ, якщо вона є посередником при реалізації в Росії послуг за дорученням іноземної організації і бере участь в розрахунках?
Російські посередники, які беруть участь в розрахунках, визнаються податковими агентами по ПДВ, якщо вони реалізують в Росії послуги за дорученням іноземних організацій. Це випливає з положень пункту 5 статті 161 Податкового кодексу РФ. Таким чином, з вартості інформаційних послуг, які були реалізовані іноземною організацією через російського посередника, потрібно утримати ПДВ і перерахувати його до бюджету.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДВ при оплаті послуг іноземного патентного повіреного, з яким російська організація - власник товарного знака уклала договір на реєстрацію товарного знака в іноземній державі?
У ситуації, що розглядається діяльність патентного повіреного полягає в наданні патентних послуг та послуг з реєстрації товарного знака. Порядок оподаткування таких послуг залежить від місця їх реалізації.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДВ при виплаті винагороди української організації, яка на замовлення російської організації організувала конференцію на території України? Українська організація на податковому обліку в Росії не перебуває
Об'єкт оподаткування ПДВ виникає, якщо місцем реалізації робіт (послуг) є територія Росії. Про це сказано в пункті 1 статті 146 Податкового кодексу РФ.
Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) встановлено в статті 148 Податкового кодексу РФ. Відповідно до нього для робіт (послуг), що не названі в підпунктах 1-4.3 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу РФ, місцем реалізації визнається Росія, якщо організація виконує (надає) їх на території Росії.
Послуги з організації конференцій в підпунктах 1-4.3 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу РФ прямо не названі. Тому місцем реалізації таких послуг вважатиметься місце діяльності продавця. В даному випадку їм буде територія України. Значить, вартість послуг по організації конференції об'єктом оподаткування ПДВ на території Росії визнаватися не буде (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ситуація: чи є російська організація-туроператор податковим агентом по ПДВ при придбанні в української організації послуг з надання житла на території Республіки Крим?
Ситуація: чи повинна кримська організація утримати ПДВ з винагороди, що виплачується української організації за надані послуги? Послуги надані, коли замовник застосовував українське законодавство, а оплачені після перереєстрації за російським законодавством.
Відповідь на це питання залежить від того, чи визнається місцем надання послуг на території Росії. І якщо так, то ПДВ потрібно утримувати. Але для різних видів послуг місце реалізації визначають по-різному.
Умови, при одночасному виконанні яких організація-замовник повинна утримати ПДВ з винагороди виконавцю послуг, прописані в пунктах 1 і 2 статті 161 Податкового кодексу РФ. Ось вони:
- організація - покупець послуг складається в Росії на податковому обліку;
- іноземна компанія, яка надає послуги, не перебуває в Росії на податковому обліку;
- місцем реалізації послуг визнається територія Росії.
Перші дві умови в нашій ситуації виконані: покупець (кримська організація) зареєстрований в Росії, а виконавець немає. Залишається вирішити, що вважати місцем реалізації послуг. Якщо це Росія, то ПДВ потрібно утримати і перерахувати до бюджету. А якщо ні, то і податок утримувати не доведеться.
Наприклад, якщо це консультаційні послуги. то місцем їх реалізації визнається територія Росії. І значить, при виплаті винагороди за такі послуги кримська організація повинна утримати ПДВ. А ось місцем надання дизайнерських послуг при інших рівних умовах Росія не визнається. Отже, при оплаті таких послуг утримувати податок не потрібно.
Коли договірна вартість послуг виражена в іноземній валюті, ПДВ розрахуйте за тим курсом Банку Росії, який діяв на дату перерахування винагороди виконавцю (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Приклад утримання ПДВ з вартості послуг, наданих українською компанією. Замовником послуг є кримська організація. Послуги надані до перереєстрації кримської організації, а оплачені після перереєстрації
Сума винагороди за договором склала 1000 дол. США. Умови про утримання ПДВ в договорі не прописані.
бухгалтер «Альфи» перерахував до бюджету ПДВ в сумі:
1000 USD × 18% × 66 руб. = 11 880 руб.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДВ при виплаті винагороди іноземної організації, що зробила послуги, пов'язані з участю російської організації в зарубіжній виставці? Іноземна організація на податковому обліку в Росії не перебуває.
Так, потрібно, якщо місцем реалізації послуг визнається територія Росії.
Крім того, відповідь на це питання залежить від цілей, які переслідує російська організація, що бере участь в зарубіжній виставці.
Якщо участь у виставці пов'язано з діяльністю в сфері культури і мистецтва, місцем реалізації послуг, пов'язаних з організацією виставки, є територія її фактичного проведення. У ситуації, що розглядається це територія іноземної держави, отже, місцем реалізації таких послуг Росія не визнається (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ, подп. 3 п. 29 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз). Таким чином, обов'язки податкового агента по ПДВ у російської організації, що бере участь в подібних виставках, не виникають.
В інших випадках місцем реалізації послуг, пов'язаних з участю російської організації в зарубіжних виставках, визнається територія держави, на якій знаходиться організація, що надає ці послуги. Тобто територія Росії місцем реалізації таких послуг також не зізнається. Це випливає з положень підпункту 5 пункту 1 і пункту 2 статті 148 Податкового кодексу РФ, підпункту 5 пункту 29 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз. Таким чином, і в цих випадках обов'язки податкового агента по ПДВ у російської організації - учасника виставки не виникають.
Ситуація: чи потрібно російської організації утримати ПДВ при виплаті винагороди іноземної організації, яка виконує пусконалагоджувальні роботи на обладнанні, купленому для перепродажу? На податковому обліку в Росії іноземна організація не перебуває
Так, потрібно, якщо обладнання, на якому виконуються пусконалагоджувальні роботи, знаходиться в Росії.
Об'єкт оподаткування ПДВ виникає, якщо місцем реалізації робіт (послуг) є територія Росії. Про це сказано в пункті 1 статті 146 Податкового кодексу РФ.
Росія визнається місцем реалізації робіт, пов'язаних з рухомим майном, якщо такі об'єкти розташовані на її території (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Отже, якщо обладнання, на якому виконуються пусконалагоджувальні роботи, знаходиться на території Росії, то вартість виконаних іноземною організацією робіт обкладається ПДВ. У такому випадку при виплаті винагороди іноземної організації потрібно утримати ПДВ і перерахувати його до бюджету.
Ситуація: визнається російська організація податковим агентом по ПДВ, якщо вона набуває виключні права на об'єкт інтелектуальної власності у іноземній організації за договором про відчуження виключних прав?
Виняток - операції з придбання патентів (на винаходи, корисні моделі, промислові зразки), комп'ютерних програм, баз даних, топологій інтегральних мікросхем і секретів виробництва (ноу-хау). З таких операцій платити ПДВ не треба.
За загальним правилом російська організація буде податковим агентом по ПДВ, якщо придбає товари (роботи, послуги) в іноземних організацій, які не перебувають в Росії на податковому обліку. Це правило діє, якщо місце реалізації товарів (робіт, послуг) - територія Росії, а сама реалізація обкладається ПДВ.
Отже, щоб встановити, чи повинна організація виконувати обов'язки податкового агента, потрібно визначити місце реалізації виключних прав і перевірити, чи обкладається ця операція ПДВ.
Таким чином, за критерієм «місце реалізації» російська організація, яка купила виняткові права на об'єкт інтелектуальної власності у іноземній організації, визнається податковим агентом по ПДВ.
Коли реалізація виключних прав ПДВ не обкладається. Є перелік об'єктів інтелектуальної власності, реалізація яких не обкладається ПДВ. Цей список наведено в підпункті 26 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ. І він закритий. Якщо набувають один з тих об'єктів, які є в даному списку, то податкова база по ПДВ у іноземній організації не виникає. А значить, розраховувати суму податку та перераховувати його до бюджету російська організація не повинна.
При цьому під реалізацією виключних прав на об'єкти інтелектуальної власності та прав на їх використання для цілей статті 149 Податкового кодексу РФ мається на увазі:
- продаж виняткових прав за договором про відчуження виключного права;
- передача права використання такої власності за ліцензійним (субліцензійних) договором.
А от реалізація виключних прав на інші об'єкти інтелектуальної власності (наприклад, на товарні знаки, патенти на селекційні досягнення та ін.), А також прав на їх використання не звільнена від ПДВ. Отже, при придбанні таких прав у іноземній компанії за договором про відчуження виключних прав російська організація зобов'язана виконати обов'язки податкового агента по ПДВ. А саме розрахувати суму податку і перерахувати її до бюджету.
Важливо: угода по реалізації об'єктів інтелектуальної власності може бути оформлена договорами, які не відповідають вимогам частини 4 Цивільного кодексу РФ. У цих випадках звільнення від оподаткування ПДВ за підпунктом 26 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ застосувати не можна. Наприклад, при укладенні договору підряду на створення об'єкта інтелектуальної власності і подальшу передачу права користування на нього або при укладенні змішаного договору, що включає окремі елементи ліцензійних договорів.
Якщо організація набуває право на єдину технологію (наприклад, ліцензію на право використання процесу виробництва), то для цілей оподаткування ПДВ результати інтелектуальної діяльності, які входять до її складу, слід розглядати окремо (винахід, промисловий зразок, ноу-хау та ін.). Тобто по кожному придбаному праву застосовувати той порядок оподаткування, який для нього передбачений.