Передумови виникнення і поняття балансової політики
Лекція 5. Сутність балансової політики і «креативного» обліку
Те, що ми знаємо про те, що складається на практиці звітність далека від ідеалу - це вже дуже добре. Знаючи, які правила складання балансу відповідають динамічної, а які статичної концепції, ми можемо вносити відповідні корективи в нашу думку про демонстрованої в звітності картині фінансового становища компанії з позицій оцінки її платоспроможності та рентабельності. Більш того, маючи доступ до додаткової по відношенню до поданої в звітності інформації (а це має місце у випадку, якщо ми є внутрішніми користувачами звітності, і баланс складається для управлінських цілей, або в разі, якщо компанія особливо зацікавлена в нас як в користувачів її звітності), ми можемо внести в баланс відповідні корективи (наприклад, переоцінити активи до цін їх можливого продажу).
Отже, беручи в руки бухгалтерський баланс, ми завжди повинні пам'ятати про те, що стоять перед ним цілі - представити картину платоспроможності підприємства і продемонструвати рентабельність його діяльності, не можуть бути досягнуті одночасно через суперечності відповідних цим цілям методик бухгалтерського обліку фактів господарського життя. Однак знання даного факту робить нашу думку про фінансове становище підприємства, який формується за даними реально складається на практиці балансу, більш зваженим і об'єктивним, ніж думка користувача, переконаного, що бухгалтерська звітність розповідає про підприємство все, що необхідно про нього знати.
В останні десятиліття розвиток бухгалтерського обліку йде по лінії постійного ускладнення правил визнання, оцінки і відображення фактів і явищ господарського життя. Наприклад, міжнародні стандарти фінансової звітності в сукупності викладені більш ніж на 1500 сторінках, а число діючих загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку перевищила 150 стандартів. Відомо, що чим складніше правило, тим легше його витлумачити в потрібному аспекті, заховати спотворюють запису і ввести в оману як аудиторів, так і користувачів фінансової звітності всупереч цілям її формування. При цьому інформація фінансової звітності, складеної відповідно до вимог МСФЗ, може не відповідати показникам регістрів бухгалтерського обліку, оскільки вони, як правило, сформовані за вимогами національних законодавств.
Примітним в цьому контексті є одна з вимог МСФЗ до якості економічної інформації: пріоритет змісту господарської операції над юридичною формою укладеного договору.
Намітилася тенденція відокремлення функції складання звітності по МСФО в окремий напрям виходить за рамки співвідношення в бухгалтерському обліку счетоведения і балансоведения, які завжди базувалися на єдиній фактичної інформації про господарські операції організації виходячи з підтверджених первинними документами даних бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтери мають можливість зайняти активну позицію в управлінні бізнесом, так як вони отримали право вибору з допустимих нормативними документами варіантів оцінки і обліку фактів господарської діяльності. Крім того, у фінансовій звітності, складеної за МСФЗ, можуть визнаватися активи, які знайшли відображення в бухгалтерському обліку, так звані «контрольовані активи», на які відсутні документи, що підтверджують право власності. Якщо організація контролює такий актив, то він повинен відображатися у фінансовій звітності, та навпаки, якщо актив, відбитий в бухгалтерському обліку, перестав приносити економічні вигоди, він не може відображатися у фінансовій звітності.
На початку нинішнього століття чітко проявилася криза бухгалтерського обліку, пов'язаний з фальсифікацією публічної фінансової звітності, який призвів до краху найбільших публічних компаній.
Нова система регулювання бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності створила передумови для застосування балансової політики, в рамках якої виник новий напрям діяльності бухгалтерії «креативний» облік.
Так як метою складання балансу є перевірка ідентичності всіх активних і пасивних рахунків та отримання кількісних даних про фінансово-господарської діяльності підприємства, то в балансовій інформації потребують як керівництво фірми і її власники, так і фінансові органи держави, кредитори (банки), інвестори. У кожної групи користувачів фінансової інформації існують свої мотиви її отримання:
♦ керівництво організації потребує об'єктивної картині фінансово-економічного становища підприємства для оцінки стану справ і визначення шляхів розвитку;
♦ власники та інвестори використовують фінансову звітність для контролю над діяльністю керуючих і правильністю розрахунку власних доходів;
♦ державні фінансові органи використовують фінансову звітність для перевірки правильності сплати податків і зборів;
♦ банки - для визначення платоспроможності підприємства. З урахуванням різних потреб на підприємстві складається зазвичай кілька балансів: «внутрішній», призначений для власних потреб, і ряд «зовнішніх» - для потреб зовнішніх користувачів фінансової інформації. Зовнішні баланси і виступають, як правило, об'єктами реалізації балансової політики і містять менше грунтовну, а часто і менш достовірну інформацію для реалізації тих чи інших інтересів компаній.
Під балансовою політикою розуміють переоформлення балансу при дотриманні чинного законодавства в галузі регулювання бухгалтерського обліку, при якому можливі зміни структури капіталу і розміру прибутку, для того щоб вплинути на основні показники балансу. При цьому баланс за один і той же рік може містити різні модифікації в обидві сторони (погіршення показників для податкових відомств, поліпшення - для банків). Ці маневри багато в чому залежать від цілей управління і можуть змінюватися: наприклад, можна поліпшити показники з метою залучення нових акціонерів, якщо фірма має потребу в збільшенні капіталу, або погіршити їх, якщо необхідно зменшити виплату дивідендів і збільшити розмір резервованій прибутку.
Основними цілями балансової політики є навмисне заниження розміру прибутків, зрозуміло, в рамках можливостей податкового законодавства, з тим, щоб зменшити тягар податків або величину дивідендів акціонерам і тим самим розширити резервний капітал. Однак нерідко керівництво підприємства, навпаки, навмисно збільшує розмір прибутків в балансі, щоб не показувати поганий фінансовий стан підприємства. Зазвичай це досягається шляхом ліквідації прихованих резервів, завищеного показника виручки від продажу продукції, робіт, відмовою від формування необхідного резервного капіталу для покриття сумнівних вимог і т. П.
У 90-і рр. XX ст. в надрах корпоративної організації бізнесу визрів і отримав широке поширення креативний облік. Він був створений англо-американської бухгалтерської школою і означає використання методів обліку, що дозволяють прикрашати фінансове становище фірми у фінансовій звітності або досягати інших цілей за розпорядженням вищого менеджменту. При цьому в рамках креативного підходу можливо прикрашання звітності не тільки в рамках чинного законодавства. Ці прийоми раніше називалися вуалированием і фальсифікацією балансу.
Вуалювання - навмисне перекручування окремих статей активу або пасиву, не надає впливу на величину валюти балансу, з метою поліпшення або погіршення фінансового становища організації.
Фальсифікація - навмисне перекручування показників звітності з метою завищення або заниження фінансового результату, а також зміни рівня рентабельності. В цьому випадку креативність має негативний відтінок.
Метою вуалювання є навмисне перекручування окремих статей активу або пасиву балансу для того, щоб регулювати відображення фінансового становища організації.
Цілями фальсифікації виступають обман або зловживання довірою потенційних інвесторів для заподіяння їм майнової шкоди.
Практично всі вчені відзначають подвійність природи «креативного» обліку. З одного боку, «креативним» може бути визнаний будь-який обліковий метод, який не відповідає загальноприйнятій практиці або запропонованим стандартам і принципам, а в гіршому його прояві - це процес підгонки рахунків підприємства, щоб вони представляли в більш вигідному світлі його діяльність в очах акціонерів, інвесторів та інших зацікавлених сторін.
Таким чином, балансова політика і «креативний» облік припускають творчий підхід до формування інформації, представленої у фінансовій звітності. Відмінності між ними виникають тільки в частині ставлення до норм цивільного права і бухгалтерського і податкового законодавства. При цьому ці явища мають двоїстий характер. З одного боку, їх характеризує обліковий метод, який не відповідає загальноприйнятій обліковій практиці, а з іншого боку, спостерігається процес підгонки показників звітності для того, щоб представити виробничо-господарську діяльність організації в найбільш вигідному світлі.