Про перелік підакцизних товарів
Список товарів, визнаних підакцизними, наведено в п. 1 ст. 181 НК РФ.
Перелік підакцизних товарів в частині алкогольної і спиртовмісної продукції (п. 1 ст. 181 НК РФ)
1) етиловий спирт з усіх видів сировини,
за винятком коньячного спирту
1) етиловий спирт з усіх видів
сировини;
1.1) коньячний спирт
2) спиртовмісна продукція
(Розчини, емульсії, суспензії і
інші види продукції в рідкому вигляді)
з об'ємною часткою етилового спирту
більше 9%
2) спиртовмісна продукція
(Розчини, емульсії, суспензії і
інші види продукції в рідкому
вигляді) з об'ємною часткою етилового
спирту понад 9%, за винятком
алкогольної продукції, зазначеної в
в пп. 3 п. 1 ст. 181
3) алкогольна продукція (питної
спирт, горілка, лікеро-горілчані вироби,
коньяки, вино й інша харчова продукція
з об'ємною часткою етилового спирту
більше 1,5%, за винятком
виноматеріалів)
3) алкогольна продукція (питної
спирт, горілка, лікеро-горілчані
вироби, коньяки, вино, пиво,
напої, що виготовляються на основі
пива, інші напої з об'ємною
часткою етилового спирту понад 1,5%)
З представленої порівняльної таблиці видно, що тепер до переліку підакцизних товарів входить коньячний спирт. Ця поправка спрямована на запобігання нелегального обороту даного товару.
Ще одна важлива зміна торкнулася пива і напоїв, виготовлених на його основі: тепер вони включені до складу алкогольної продукції. Тому поправки в частині обчислення та сплати акцизу по алкогольної продукції поширюються і на пиво.
Слід звернути увагу, що в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ тепер відсутня вказівка на виключення зі складу алкогольної продукції виноматеріалів. Однак в пп. 2 цього пункту додано, що виноматеріали не розглядаються в цілях застосування гл. 22 НК РФ як підакцизні товари.
Передача підакцизних товарів в структурі однієї організації
Авансовий платіж акцизу
- алкогольної продукції (за винятком вин натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих, натуральних напоїв з об'ємною часткою етилового спирту не більше 6% обсягу готової продукції, виготовлених з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту);
- підакцизної спиртовмісної продукції.
Зазначені особи будуть зобов'язані сплачувати до бюджету авансовий платіж акцизу по алкогольної і (або) спиртовмісної продукції, якщо інше не передбачено цим пунктом.
Про сплату авансового платежу
Під авансовим платежем акцизу розуміється попередня сплата акцизу по алкогольної і (або) спиртовмісної продукції. Момент сплати авансового платежу залежить від того, який спирт (придбаний або вироблений самим підприємством) використовується для виготовлення зазначеної продукції. У першому випадку авансовий платіж повинен бути проведений до придбання (закупівлі) етилового спирту (в тому числі етилового спирту-сирцю) і (або) коньячного спирту, виготовлених на території РФ. Дата придбання (закупівлі) спирту визначається як дата його відвантаження продавцем.
Якщо ж використовується етиловий та (або) коньячний спирт власного виробництва, авансовий платіж сплачується до його передачі одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податків, іншого такого ж структурному підрозділу цієї організації (тобто до здійснення операції, передбаченої пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Розмір авансового платежу акцизу залежить від загального обсягу (в цілому за податковий період) закуповуваного у кожного продавця (переданого в структурі однієї організації для подальшого виробництва алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції) етилового спирту (в тому числі етилового спирту-сирцю) і ( або) коньячного спирту (в літрах безводного спирту) і ставки акцизу. Для розрахунку використовується відповідна ставка акцизу, встановлена п. 1 ст. 193 НК РФ щодо алкогольної і (або) спиртовмісної продукції. На підставі нового п. 6 ст. 204 НК РФ авансовий платіж акцизу сплачується не пізніше 15-го числа поточного податкового періоду виходячи із загального обсягу етилового та (або) коньячного спирту, закупівля (передача) яких буде здійснюватися виробниками алкогольної та (або) підакцизної спиртовмісної продукції в податковому періоді, наступному за поточним.
Сплативши авансовий платіж акцизу, платник податків зобов'язаний не пізніше 18-го числа поточного податкового періоду подати до податкового органу за місцем обліку такі документи:
- копію (копії) платіжного документа, що підтверджує перерахування грошових коштів в рахунок сплати авансового платежу акцизу, із зазначенням слів "Авансовий платіж акцизу" в графі "Призначення платежу";
- копію (копії) виписки з банку, що підтверджує списання названих коштів з розрахункового рахунку виробника алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції;
- сповіщення (сповіщення) про сплату авансового платежу акцизу в чотирьох примірниках, один з яких повинен бути складений в електронному вигляді.
У повідомленні. форма якого затверджується ФНС, вказуються такі дані:
1) повне найменування, ІПН і КПП організації - покупця спирту, що виробляє алкогольну і (або) спиртовмісну продукцію;
2) повне найменування, ІПН і КПП організації - продавця спирту;
3) повне найменування організації, що здійснює передачу в структурі організації спирту для подальшого виробництва алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, а також ІПН та КПП (в тому числі КПП структурних підрозділів організації, які здійснюють передачу і отримання спирту);
4) обсяг закуповуваного (переданого в структурі організації) спирту (в літрах безводного спирту);
5) сума авансового платежу акцизу (у руб.);
6) дата сплати авансового платежу акцизу.
Тобто за кожним постачальником (структурному підрозділу) складається окреме повідомлення. При цьому копії платіжного документа і виписки з банку подаються до податкового органу з кожним повідомленням про сплату авансового платежу акцизу виходячи з обсягів закупівлі спирту у кожного продавця або виходячи з обсягів передачі спирту кожному структурному підрозділу організації.
У свою чергу, податковий орган протягом п'яти днів, наступних за днем подання документів, повинен на кожному примірнику повідомлення про сплату авансового платежу акцизу проставити позначку про відповідність поданих документів відомостям, зазначеним в цьому повідомленні (або відмовити в проставленні відмітки). Два примірники повідомлення з відміткою податкового органу передаються платнику податку, а третій і четвертий (представлений в електронному вигляді) екземпляри залишаються в податковому органі. Якщо для виробництва алкогольної і підакцизної спиртовмісної продукції спирт купується "на стороні", один примірник повідомлення з відміткою податкового органу передається покупцем продавцю спирту не пізніше ніж за три дні до його закупівлі. Тільки при наявності цього сповіщення постачальник зможе реалізувати спирт за нульовою ставкою акцизу (п. 4 ст. 193 НК РФ).
Врахуйте. документи і повідомлення (сповіщення) про сплату авансового платежу акцизу повинні зберігатися в податковому органі і у платників податків не менше чотирьох років.
Чи можна не платити авансовий платіж?
Згідно п. 11 ст. 204 НК РФ платники податків - виробники алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції можуть бути звільнені від сплати авансового платежу акцизу. Таке можливо в разі подання до податкового органу за місцем обліку гарантії банку, включеного в передбачений ст. 176.1 НК РФ перелік банків. При цьому банківська гарантія повинна відповідати наступним вимогам.
По-перше, вона повинна бути безвідкличної і неймовірною.
По-друге, термін її дії повинен закінчуватися не раніше шести місяців, наступних за податковим періодом, у якому здійснювалася закупівля етилового та (або) коньячного спирту. Потрібно звернути увагу, що 6-місячний термін закінчення банківської гарантії встановлений тільки щодо закупівлі (про передачу в структурі однієї організації нічого не сказано). Якщо дію банківської гарантії закінчується до закінчення зазначеного терміну, звільнення від сплати авансового платежу акцизу не надається.
По-третє, сума, на яку видана банківська гарантія, повинна забезпечувати виконання зобов'язання по сплаті до бюджету суми акцизу в повному обсязі в розмірі авансового платежу за податковий період.
Нарешті, по-четверте, банківська гарантія повинна допускати безспірне списання коштів з рахунку банку-гаранта в разі невиконання ним у встановлений строк вимоги про сплату грошової суми по банківській гарантії (повністю або частково), спрямованого йому до закінчення терміну її дії. Податковий орган має право виставити гаранту вимогу про погашення забезпеченого банківською гарантією грошової суми в розмірі авансового платежу акцизу в разі несплати або неповної сплати платником податків (принципалом) суми акцизу по реалізованої їм алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, виготовленої зі спирту, операції з придбання або з виробництва та передачі в структурі однієї організації якого були здійснені за нульовою ставкою акцизу.
Отримана платником податку - виробником алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції банківська гарантія разом з повідомленням (повідомленнями) про звільнення від сплати авансового платежу акцизу подається до податкового органу за місцем обліку не пізніше 18-го числа поточного податкового періоду. У повідомленні зазначаються такі дані:
- повне найменування, ІПН і КПП організації, що виробляє алкогольну і (або) алкоголь, - покупця спирту;
- повне найменування, ІПН і КПП організації - продавця спирту;
- повне найменування організації, що здійснює передачу спирту в структурі організації для подальшого виробництва алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, а також ІПН та КПП (в тому числі КПП структурних підрозділів організації, які здійснюють передачу і отримання спирту);
- обсяг закуповуваного (переданого в структурі організації) спирту (в літрах безводного спирту);
- сума авансового платежу акцизу, звільнення від сплати якої надається платнику податків при поданні банківської гарантії (в руб.);
- найменування, ІПН і КПП банку, який видав гарантію;
- грошова сума, під яку видана банківська гарантія;
- дата видачі банківської гарантії і термін її дії.
Як і повідомлення про сплату авансового платежу акцизу, повідомлення про звільнення від такої сплати подається до податкового органу в чотирьох примірниках, один з яких повинен бути складений в електронному вигляді. При закупівлі спирту у кількох виробників повідомлення складається за обсягами закупівель спирту у кожного продавця - виробника спирту, а при передачі виробленого спирту в структурі однієї організації - по кожному структурному підрозділу. Далі все відбувається так само, як у випадку з повідомленням про сплату авансового платежу акцизу.
Про відрахуванні авансового платежу
На підставі п. 5 ст. 199 НК РФ сума обчисленого платником податків авансового платежу не включається у вартість алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, а підлягає відрахуванню в порядку, встановленому п. 16 ст. 200 НК РФ. Відрахування при обчисленні акцизу на реалізовану алкогольну і (або) підакцизну спиртовмісну продукцію проводиться в межах суми сплаченого авансового платежу по спирту, фактично використаного для виготовлення реалізованої алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції (переданому в структурі однієї організації). При цьому для підтвердження правомірності застосування податкових відрахувань до податкового органу одночасно з податковою декларацією за акцизами необхідно подавати документи (їх копії), зазначені в п. П. 17, 18 ст. 201 НК РФ. До таких документів в першу чергу відносяться:
- платіжний документ, що підтверджує перерахування грошових коштів в рахунок сплати суми авансового платежу акцизу;
- виписка з банку, що підтверджує списання зазначених коштів з розрахункового рахунку виробника алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції;
- сповіщення (сповіщення) про сплату авансового платежу акцизу.
Крім того, платникам податків, які купують спирт, потрібно підготувати:
- договір купівлі-продажу етилового та (або) коньячного спирту, укладений між виробником алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції і виробником спирту;
- товарно-транспортні накладні на відвантаження спирту продавцем;
- акт списання спирту в виробництво.
Передача спирту в структурі однієї організації підтверджується одним з наступних документів:
- накладної на внутрішнє переміщення етилового та (або) коньячного спирту;
- актом прийому-передачі спирту між структурними підрозділами платника податку;
- актом списання спирту в виробництво.
Що стосується суми авансового платежу акцизу, що припадає на придбаний спирт, не використаний в минулому податковому періоді за призначенням, її можна пред'явити до відрахування в наступному податковому періоді або інших наступних податкових періодах, в яких цей спирт буде застосований у виробництві.
Зауважимо: на підставі п. 17 ст. 200 НК РФ підлягає відрахуванню сума авансового платежу зменшується на суму акцизу, що припадає на обсяг спирту, безповоротно втраченого в процесі транспортування, зберігання, переміщення в структурі однієї організації і подальшої технологічної обробки. Це не відноситься до втрат в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади.
перехідні моменти
Стягування акцизу при ввезенні (вивезенні) підакцизних товарів Митного союзу
До відома. Єдину митну територію Митного союзу складають території Республіки Білорусь, Республіки Казахстан і Російської Федерації, а також знаходяться за межами територій держав - членів Митного союзу штучні острови, установки, споруди та інші об'єкти, щодо яких держави - члени Митного союзу мають виключну юрисдикцію (п . 1 ст. 2 митного кодексу митного союзу).
Імпорт підакцизних товарів
При імпорті товарів на територію держави - учасниці Митного союзу непрямі податки взагалі не стягуються, якщо ці товари на підставі законодавства цієї держави не підлягають оподаткуванню при ввезенні на його територію.
Суми акцизу, сплачені при ввезенні на територію РФ підакцизних товарів, використаних в подальшому в якості сировини для виробництва таких же товарів, як і раніше можна пред'явити до відрахування. При цьому зараз обмеження по відрахуванню встановлено тільки щодо алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, при виготовленні якої був використаний імпортний підакцизний товар. Відрахування проводиться в межах суми акцизу, обчисленої по підакцизним товарам, використаним як, виходячи із ставки акцизу на етиловий спирт, встановленої п. 1 ст. 193 НК РФ на дату придбання даного підакцизного товару.
Експорт підакцизних товарів
Принцип стягнення непрямих податків при експорті товарів визначено в ст. 2 Угоди: при експорті товарів застосовується нульова ставка ПДВ і (або) звільнення від сплати (відшкодування сплаченої суми) акцизів за умови документального підтвердження факту експорту. У п. 2 ст. 186 НК РФ тепер закріплено: при вивезенні підакцизних товарів з території РФ на територію держав - членів Митного союзу порядок підтвердження права на звільнення від сплати акцизу встановлюється Урядом РФ. При цьому враховуються положення міжнародних договорів держав - членів Митного союзу, укладених з урядами таких держав. Ще не з'явиться документ від Уряду РФ, слід керуватися положеннями Протоколу. Серед іншого в ньому наведено список документів, які необхідно представити одночасно з податковою декларацією для підтвердження обгрунтованості застосування нульової ставки ПДВ і (або) звільнення від сплати акцизів (п. 2 ст. 1). Документи повинні надійти до податкового органу протягом 180 календарних днів з дати відвантаження (передачі) товарів. В іншому випадку суми акцизів підлягають сплаті до бюджету за той податковий період, на який припадає день відвантаження (передачі) підакцизних товарів до держав - членів Митного союзу.