Дебіторську заборгованість контрагента-банкрута перед вашою компанією можна визнати безнадійною і списати на витрати. Однак будьте гранично уважні, щоб без проблем позбутися цього баласту. Складнощі є у всіх трьох ключових моментах обліку таких витрат: в умовах визнання боргу нереальним до стягнення, періоді його списання на витрати і складі документів, що підтверджують обгрунтованість витрат.
ГОЛОВНІ КРИТЕРІЇ ДЛЯ ВИЗНАННЯ БОРГУ БЕЗНАДІЙНИМ
Якщо процедура банкрутства привела до ліквідації організації, що є вашим боржником, то, звичайно ж, виникає підстава для того, щоб визнати заборгованість безнадійною (п. 2 ст. 266 НК РФ). Тоді при розрахунку податку на прибуток суму нереальних до стягнення боргів ви прирівняли до позареалізаційних витрат, які зменшують податкову базу (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Однак будьте пильні. Процедура банкрутства сама по собі ще не є підставою для того, щоб борг такої компанії був визнаний безнадійним. На думку Мінфіну Росії, вирішальними в даній ситуації є позитивні відповіді на два питання. Перший: визнаний боржник банкрутом? Другий: чи виключена компанія-банкрут з Єдиного держреєстру юридичних осіб?
«<.> Оскільки щодо організації-боржника відкрита процедура конкурсного виробництва, то в цьому випадку списання заборгованості, включеної до реєстру вимог кредиторів, проводиться після визнання судом банкрутом та виключення її зі списків ЕГРЮЛ »(лист Мінфіну Росії від 11.04.08 № 03-03- 06/1/276).
Якщо ці умови дотримані, то компанія-кредитор може включити до витрат суму безнадійних боргів в повному розмірі. У тому числі і податок на додану вартість. Проти такого підходу не заперечують і фахівці фінансового відомства.
«<.> Платник податків має право списати на витрати суму безнадійної дебіторської заборгованості повністю, включаючи податок на додану вартість »(лист Мінфіну Росії від 21.10.08 № 03-03-06 / 1/596).
А як бути, якщо заборгованість погашається частково, - в якому періоді вона підлягає визнанню? На думку Мінфіну Росії, тут немає ніяких винятків, так що різниця між загальною сумою боргу і її погашеної частиною списується в загальному порядку.
«<.> Різниця між сумою коштів, отриманою організацією в зв'язку з ліквідацією кредитної організації, і сумою грошових коштів, яка перебувала на розрахунковому рахунку в такій кредитній організації, на нашу думку, визнається безнадійним боргом, враховуються у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій.<.> вищевказаний безнадійний борг може бути врахований у витратах для цілей оподаткування прибутку організацій після внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб про завершення ліквідації кредитної організації і припинення її існування <.>»(Лист Мінфіну Росії від 04.09.08 № 03-03- 06/1/505).
ОСОБЛИВА УМОВА: РЕЄСТР ВИМОГ КРЕДИТОРІВ
При процедурі банкрутства дотримується специфічний порядок обліку та задоволення вимог кредиторів. Борги мають бути включені до реєстру вимог кредиторів в процесі конкурсного виробництва (ст. 16 Федерального закону від 26.10.02 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»). Тому на практиці податківці часто заперечують проти списання безнадійних боргів, якщо вони не включені до реєстру. Однак Податковий кодекс не містить такої умови для визнання боргу безнадійним.
Іноді має сенс сперечатися з податківцями і доводити своє право на списання заборгованості в судовому порядку замість того, щоб виконати їх вимогу. Йдеться про випадки, коли по заборгованості компанії-банкрута термін позовної давності минає до завершення процедури конкурсного виробництва (враховуючи строки розгляду справ про банкрутство, цілком можливо, що термін давності закінчиться раніше).
Справа в тому, що закінчення строку давності є самостійною підставою визнання боргу нереальним до стягнення (п. 2 ст. 266 НК РФ). Крім того, для віднесення заборгованості до витрат як безнадійної досить настання будь-якого з обставин, перелічених пунктом 2 статті 266 НК РФ. Це підтверджує і Мінфін Росії.
«<.> У разі наявності декількох підстав для визнання заборгованості безнадійною (закінчення строку позовної давності та ліквідація організації-боржника) заборгованість визнається безнадійною в тому податковому (звітному) періоді, в якому мало місце перше за часом виникнення підставу для визнання заборгованості безнадійною »(лист Мінфіну Росії від 28.03.08 № 03- 03-06 / 4/18).
Але таке правило діє, тільки якщо мова йде про підприємства, що банкрутує компанії, щодо якої ведеться конкурсне виробництво, при цьому вимога про погашення заборгованості не включено до реєстру.
Справа в тому, що розрахунки з кредиторами, вимоги яких включені до реєстру, ведуться виключно в рамках конкурсного виробництва.
Це дозволяє фахівцям Мінфіну Росії зробити висновок про те, що на вимоги, включені до реєстру кредиторів організації-банкрута, не поширюється строк позовної давності. Отже, і списувати борги до завершення конкурсного виробництва у цій підставі не можна (листа Мінфіну Росії від 11.04.08 № 03-03-06 / 1/276, від 21.04.06 № 03-03-04 / 1/380).
Що стосується судової практики з цього питання, то вона суперечлива. У ряді випадків суди підтримали компанії і надали їм право списувати борги за вимогами, які були включені до реєстру організації-банкрута, але по ним закінчився термін позовної давності до завершення конкурсного виробництва.
Але є і приклади зворотних рішень, де суди встали на сторону податківців.
Таким чином, у відносинах з компаніями-банкрутами слід заздалегідь прорахувати, чи має сенс включити вимогу до реєстру. Потрібно спрогнозувати, яка подія може наступити швидше: борг буде погашений в ході конкурсного виробництва або борг буде визнано безнадійним у зв'язку з тим, що по ньому закінчується термін позовної давності.
ВИБИРАЄМО ПЕРІОД ДЛЯ ЗВІТНОСТІ
В якому звітному (податковому) періоді після ліквідації компанії-банкрута потрібно врахувати в складі позареалізаційних витрат суму непогашеного боргу? Податковий кодекс не встановлює термін, протягом якого організація зобов'язана списати безнадійну дебіторську заборгованість. Можна припустити два варіанти:
- коли банкрут виключений з Єдиного реєстру юридичних осіб;
- коли оформлені відповідні документи (акт інвентаризації, наказ керівника і т. д.).
Податківці на цей рахунок мають власну думку.
«<.> Для цілей оподаткування прибутку зазначена заборгованість враховується в періоді, коли закінчена ліквідація організації-боржника і отримана виписка з ЕГРЮЛ <.>»(Лист УФНС Росії по м Москві від 08.04.08 № 20-12 / 034110).
Арбітражна практика рясніє позовами, в яких організації відстоюють своє право віднести безнадійну дебіторську заборгованість до позареалізаційних витрат з податку на прибуток в більш пізньому податковому періоді. На щастя, в більшості таких суперечок перемагають компанії. На думку суддів, після ліквідації боржника його заборгованість підлягає списанню на підставі наказу керівника організації-кредитора в тому періоді, в якому вона включена в акт інвентаризації. Цікаво, що такий висновок судді аргументують нормами бухгалтерського обліку.
<.> при відсутності результатів інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника про списання дебіторської заборгованості у платника податків відсутні правові підстави для її включення до складу позареалізаційних витрат.
При цьому термін, протягом якого платник податків зобов'язаний списати дебіторську заборгованість, в податковому законодавстві не передбачено.
Таким чином, підстави, які зобов'язують організацію списувати таку заборгованість виключно в періоді, коли зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання (в тому числі ліквідації боржника), нормативними актами не встановлено <.>»(Постанова ФАС Центрального округу від 25.08.08 № А68- АП-47 / 12-06-2810 / 06-114 / 12).
ЯКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПІДТВЕРДИТИ ВИТРАТИ
«<.> Сума і дата утворення безнадійного боргу підтверджуються:
- договором, в якому вказані дати термінів платежів;
- товарною накладною;
- актом прийому-передачі товарів;
- актом вивірки заборгованості з організацією-дебітором;
- актом інвентаризації дебіторської заборгованості на кінець звітного (податкового) періоду, що свідчить, що на момент списання зазначена заборгованість не погашена;
- наказом керівника про списання дебіторської заборгованості в якості безнадійних боргів <.>»(Лист УФНС Росії по м Москві від 08.04.08 № 20- 12/034110).
Однак у компанії завжди залишається можливість відстояти в суді факт наявності безнадійної заборгованості та правомірність її списання і без наявності всіх перерахованих документів. Так, наприклад, в постанові ФАС Далекосхідного округу від 18.05.07 № Ф03-А16 / 07-2 / 987 суд вказав, що ні Податковий кодекс, ні Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності * не передбачають, що результати інвентаризації розрахунків повинні бути оформлені актами звірки заборгованості. Тому для визнання в податковому обліку безнадійного боргу компанія не зобов'язана мати в наявності такий документ.
ЯКЩО БАНКРУТОМ ВИЯВИВСЯ ВАШ БАНК
Мінфін Росії підкреслює, що тільки після завершення процедури ліквідації банку, визнаного судом банкрутом, компанія зможе визнати безнадійним боргом суми грошових коштів на розрахунковому рахунку в цьому банку (лист від 17.01.06 № 03-03-04 / 1/26).
А податківці вважають, що кредитор повинен пред'явити ліквідованому банку позовні вимоги в судовому порядку. Інакше сума дебіторської заборгованості не визнається безнадійним боргом для цілей оподаткування прибутку. Мовляв, відсутність позову означає, що компанія не прийняла достатніх заходів щодо стягнення боргу з банку і у неї немає достатнього документального підтвердження боргу (лист УФНС Росії по м Москві від 27.12.07 № 20-12 / 124748).
Податківці роз'яснили, що при складанні документів, що застосовуються при розрахунках з ПДВ в електронній формі, платникам податків необхідно використовувати вільні інформаційні поля для відображення в них нових реквізитів.
Згідно з положеннями статей 81 і 180 ТК РФ, якщо в компанії гряде скорочення в обов'язки роботодавця входить представлення працівнику, який потрапив під скорочення, права на іншу наявну вакантну посаду. При цьому, роботодавець має право запропонувати як рівнозначну скорочується, так і нижчу посаду, або роботу з більш низькою оплатою праці.