Організації, які застосовують спрощенку і платять єдиний податок з різниці між доходами і витратами, можуть включити до складу витрат вартість оплачених покупних товарів (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Глава 26.2 Податкового кодексу РФ встановлює свої правила для визнання таких витрат (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Тому при списанні вартості покупних товарів керуватися положеннями статті 268 Податкового кодексу РФ не слід (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При визначенні податкової бази по єдиному податку потрібно окремо враховувати:
- вартість покупних товарів (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- суми «вхідного» ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією товарів (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Вартість покупних товарів, призначених для перепродажу, включіть в розрахунок податкової бази тільки при одночасному виконанні трьох умов:
- поставка проведена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- вартість товарів оплачена постачальнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- товари реалізовані покупцеві (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуація: чи можна зменшити податкову базу по єдиному податку на вартість товарів, отриманих в якості внеску до статутного капіталу? Організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами
Відповідь: ні, не можна.
Ситуація: в який момент покупну вартість реалізованих товарів можна включити в розрахунок податкової бази - при відвантаженні або при надходженні оплати від покупців? Організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами
Покупну вартість товарів, оплачених постачальнику, включайте до складу витрат відразу після фактичної передачі товарів покупцеві.
Визнання таких витрат не залежить від того, сплатив покупець передані товари чи ні. Такий підхід заснований на положеннях підпункту 2 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ, згідно з якими покупна вартість товарів списується в міру їх реалізації. За загальним правилом товари визнаються реалізованими, коли право власності на них перейшло від продавця до покупця (п. 1 ст. 39 НК РФ). Якщо інше не встановлено договором, передача права власності відбувається в момент відвантаження товарів, незалежно від їх оплати покупцем (п. 1 ст. 223 ЦК України). Особливих правил визначення моменту реалізації для розрахунку єдиного податку при спрощеній системі законодавством не встановлено (п. 2 ст. 39, гл. 26.2 НК РФ). У пункті 1 статті 346.17 Податкового кодексу РФ говориться лише про дату отримання доходів, але не про дату реалізації. Оскільки у продавця момент переходу права власності на товар не пов'язаний з моментом виникнення доходів, при розрахунку єдиного податку покупну вартість переданих товарів можна врахувати відразу після відвантаження. При цьому визначати покупну вартість слід з урахуванням обраного організацією методу оцінки вартості товарів.
У такому ж порядку слід розраховувати єдиний податок і в тому випадку, якщо в рахунок майбутньої поставки товарів від покупця надійшла попередня оплата. У момент отримання авансу продавець включає його суму до складу доходів. Однак списати покупну вартість товарів він зможе тільки після переходу права власності на них до покупця. Таке тлумачення положень підпункту 2 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ дозволяє враховувати покупну вартість товарів тим організаціям, які в момент надходження авансів платили єдиний податок з доходів, а до моменту реалізації товарів змінили об'єкт оподаткування і стали платити єдиний податок з різниці між доходами і витратами .
Оцінка вартості товарів
Вартість покупних товарів визначайте за фактичними витратами на їх оплату за вирахуванням ПДВ (пп 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Приклад відображення витрат на придбання реалізованого товару, вартість якого виражена в іноземній валюті. Організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами
ТОВ «Торгова фірма Гермес» застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами.
Вартість товарів, перерахована в рублі на дату реалізації, склала 138 500 руб. (5000 USD × 27,70 руб. / USD).
При розрахунку єдиного податку за перше півріччя бухгалтер «Гермеса»:
- включив до складу доходів отриману виручку - 150 000 руб .;
- включив до складу витрат вартість реалізованих покупних товарів - 138 500 руб.
При формуванні податкової бази за єдиним податком витрати у вигляді вартості покупних товарів можна враховувати одним з таких методів:
- за вартістю одиниці товарів (кожен товар оцінюється за фактичною собівартістю);
- за середньою вартістю. Середню вартість по кожному виду товарів розрахуйте, розділивши загальну собівартість товарів цього виду на їх реалізоване кількість;
- методом ФІФО. Товари, реалізовані першими, оцінюються за вартістю перших за часом придбань. При цьому потрібно врахувати і собівартість товарів, що значаться на початок періоду. Якщо кількість товарів в першій партії менше, ніж фактично реалізовано, то для розрахунку приймається вартість товарів з другої партії і т. Д.
Обраний варіант закріпіть в обліковій політиці для цілей оподаткування
Такі умови передбачені підпунктом 2 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення в книзі обліку доходів і витрат покупної вартості реалізованих товарів, оплата за які надходить частинами. Організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами. Реалізовані товари оцінюються за вартістю одиниці товарів
ТОВ «Торгова фірма Гермес» застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами.
При продажу товарів їх оцінка для цілей оподаткування проведена за вартістю одиниці товарів.
При розрахунку єдиного податку бухгалтер «Гермеса» списує покупну вартість реалізованих товарів на витрати після фактичної передачі товарів покупцеві (незалежно від надходження оплати).
При розрахунку єдиного податку за I квартал бухгалтер «Гермеса» врахував наступне.
Неоплачений дохід від реалізації 90 канцелярських наборів до складу доходів в I кварталі не включається.
При розрахунку єдиного податку за півріччя бухгалтер «Гермеса» врахував наступне.
У доходах:
- суму, що надійшла оплати за 118 реалізованих канцелярських наборів в розмірі 141 600 руб. (36 000 крб. + 72 0000 руб. + 33 600 руб.).
Крим і Севастополь
Крім товарів, придбаних в період застосування спрощеної системи оподаткування, організації Республіки Крим та міста Севастополя, які перереєструвалися за російським законодавством, можуть враховувати при розрахунку єдиного податку та інші товари. А саме - товари, придбані для перепродажу в ті періоди, коли відомості про організацію ще не були внесені в ЕГРЮЛ. Але для цього необхідно виконання наступних умов:
В іншому при списанні вартості придбаних товарів на витрати кримські та севастопольські організації повинні дотримуватися загальних правил.
Про це сказано в підпункті 2.1 пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ.
Витрати, пов'язані з купівлею товарів
Ситуація: як врахувати витрати на доставку покупних товарів до складу організації? Організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами
Відповідь на це питання залежить від того, як оформлений договір на придбання товарів.
Вартість доставки може бути включена в ціну товарів, а може бути виділена окремо.
Якщо витрати на доставку включені в ціну товарів, їх сума зменшить податкову базу по єдиному податку в тому періоді, в якому організація спише вартість придбаних товарів (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Це пов'язано з тим, що при розрахунку єдиного податку вартість покупних товарів можна врахувати тільки при одночасному виконанні трьох умов. Як правило, ці умови виконуються пізніше оплати витрат на доставку. Тому при укладанні договору з постачальником вартість доставки доцільно не включати в ціну придбаних товарів.
За матеріалами відкритих джерел