Ввідна інформація
Дану статтю ми побудували на ситуації, з якою може зіткнутися будь-який бухгалтер: тимчасово перебуває на території РФ громадянин з Білорусі, Казахстану або Вірменії (який не є висококваліфікованим фахівцем) влаштувався на роботу в російську компанію.
Тимчасово перебувають іноземним громадянином вважається іноземець, який отримав міграційну карту, у якого немає виду на проживання чи дозволу на тимчасове проживання в РФ (ст. 2 федерального закону від 25.07.02 № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації»).
Страхові внески на пенсійне страхування
Перш, нагадаємо, сплата внесків за таких працівників залежала від тривалості трудових відносин з ними. Це спричиняло досить багато проблем (Див. «Як нараховувати внески на виплати іноземцям»). Тепер такого підходу немає.
Страхові внески за таких працівників слід сплачувати за тарифом для громадян РФ на фінансування страхової пенсії незалежно від року народження іноземця. Внески на фінансування накопичувальної пенсії не сплачуються (п. 2 ст. 22.1 Закону № 167-ФЗ).
Страхові внески по непрацездатності та у зв'язку з материнством
Російське законодавство
Зверніть увагу: в законодавстві прямо вказано, що тариф страхових внесків до ФСС з виплат, нарахованих на користь тимчасово перебувають становить 1,8% (ч. 3 ст. 58.2 Закону № 212-ФЗ).
Умови міжнародного договору
Якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила, ніж передбачені Законом № 255-ФЗ, то застосовуються правила міжнародного договору РФ (ч. 2 ст. 1.1 Закону № 255-ФЗ). Тому звернемося до положень набрав чинності договору про Євразійський економічний союз:
- допомога по вагітності та пологах;
- щомісячну допомогу по догляду за дитиною до півтора років;
- одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних організаціях в ранні терміни вагітності;
- одноразова допомога при народженні дитини.
Тарифи для сплати внесків
Як ми вже з'ясували, тариф для тимчасово перебувають іноземців - 1,8% (ч. 3 ст. 58.2 Закону № 212-ФЗ). Але чи можна цей тариф застосовувати для громадян Білорусі, Казахстану або Вірменії? Чиновники вважають, що не можна. Нещодавно з'явилися роз'яснення про те, що платити страхові внески до ФСС слід в тих же розмірах, що і за громадян РФ. Тобто, виходить, що потрібно застосовувати тариф 2,9% (див. «Громадяни Білорусі, Казахстану і Вірменії вправі отримувати всі види допомоги по обов'язковому соцстрахування з першого дня роботи в Росії»).
У своїх роз'ясненнях чиновники не пояснили, чому разом з правом на отримання зазначеної допомоги роботодавцям слід підвищити тариф страхових внесків за тимчасово перебувають до 2,9%. Адже в законодавстві не сказано, що за тимчасово перебувають (громадян країн - членів Договору) потрібно застосовувати підвищені тарифи. І той факт, що іноземці отримали право на отримання інших видів допомог, на наш погляд, прямо не тягне за собою обов'язки роботодавців підвищити тарифи щодо виплат таких працівникам.
розрахунок допомоги
Поки в законодавстві немає спеціальної норми на цей рахунок. Тому, по всій видимості, слід розраховувати допомоги по тим правилам, які встановлені для російських громадян: середній заробіток приймати рівним одному МРОТ, встановленого на день настання страхового випадку (ч. 1.1 ст. 14 Закону № 255-ФЗ).
Страхові внески на обов'язкове медичне страхування
Медичні внески, на наш погляд, викликають найбільшу кількість запитань. Пояснимо чому.
За загальним правилом, які тимчасово перебувають іноземні громадяни не підлягають обов'язковому медичному страхуванню (п. 1 ст. 10 Федерального закону від 29.11.10 № 326-ФЗ «Про обов'язкове медичне страхування в Російській Федерації», далі - Закон № 326-ФЗ). Значить, і медичні внески платити за них не потрібно.
Однак якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила, ніж Законом № 326-ФЗ, то застосовуються правила міжнародного договору РФ (ч. 4 ст. 15 Конституції РФ, п. 2 ст. 2 Закону № 326-ФЗ, ч. 4 ст. 1 Закону № 212-ФЗ). Дивимося на Договір:
Виходить, що в пакеті міжнародних заходів передбачено медичне страхування працівників з Білорусі, Казахстану та Вірменії. Але що це означає для роботодавця? Є думка, що тепер роботодавець зобов'язаний сплачувати страхові внески в ФФОМС з виплат, нарахованих на користь зазначених працівників. Але який тариф застосовувати? Такий же, як для громадян РФ, тобто 5,1%? (Ст. Ч. 1.1 ст. 58.2 Закону № 212-ФЗ). У законодавстві з цього приводу нічого не сказано. Та й в Договорі, власне, теж.
При цьому додаток № 30 до Договору тільки додає запитань. У додатку йдеться, що іноземці мають право отримувати безкоштовну швидку медичну допомогу (в екстреної та невідкладної формах) в тому ж порядку і на тих же умовах, що і громадяни РФ. Однак ж про отримання медичної допомоги в межах територіальної і базової програм ОМС нічого не сказано (ст. 3 Закону № 326-ФЗ). Тому поки не ясно, чи не вийде так, що роботодавець буде платити внески за тарифом 5,1%, а іноземцям будуть відмовляти в отриманні медичних послуг. Роз'яснень з цього приводу поки, на жаль, немає.
Страхові внески на травматизм
За загальним правилом, до доходів нерезидентів застосовується податкова ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однак якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила, то застосовуються положення міжнародного договору РФ (ст. 7 НК РФ). У зв'язку з цим податківці підтвердили, що з зарплати громадян Республіки Білорусь, Республіки Казахстан та Республіки Вірменія слід утримувати ПДФО за ставкою 13%, починаючи з першого дня їх роботи на території РФ (Див. «Доходи громадян Білорусії, Казахстану і Вірменії обкладаються ПДФО за ставкою 13 відсотків з першого дня їх роботи в Росії »).
податкові відрахування
Російське законодавство передбачає, що відрахування застосовуються виключно до тих доходів, які оподатковуються за ставкою 13% на підставі п. 1 ст. 224 НК РФ. Однак податкова ставка (30%) для нерезидентів передбачена зовсім іншою нормою - пунктом 3 ст. 224 НК РФ. Більш того, застосування відрахувань до доходів нерезидентів, в принципі, не передбачено. Тому можливість застосування відрахувань в ситуації, що розглядається досить спірна. Але, на жаль, ні роз'яснень чиновників, ні, тим більше, судової практики з цього приводу поки немає.
Здравствуйте, Александр Капустін!
У даній статті йшлося, в першу чергу, про те за яким тарифом нараховувати внески: чи слід застосовувати тариф 5,1 за медичними внесках?
Ви повідомили, що "Пункт 3 говорить про будь-медичної допомоги тільки в ДЕРЖАВАХ ПРАЦЕВЛАШТУВАННЯ". Але що з цього випливає? Будь-яка допомога буде фінансуватися в рамках ОМС?
Договір передбачає, що особи зазначених країн прирівнюються до застрахованими, але нічого не сказано, що за них треба платити внески (а російські закони в цій частині уточнень не містять).
Обчислення страхових внесків та їх сплата - це обов'язок не застрахованої особи, а страхувальника. Але в договорі не написано про те хто і як сплачує страхові внески і чи повинен взагалі хтось щось платити. На момент написання матеріалу і роз'яснень з цього приводу ніяких не було.
Ви неточно написали абзац, що починається зі слів: "При цьому додаток № 30 до Договору тільки додає запитань."
Насправді питань то і немає. Потрібно просто уважно прочитати ось ці 2 пункту 30 додатка:
3. Держава працевлаштування забезпечує надання медичної
допомоги трудящим держав-членів і членам сімей в порядку і на
умовах, які визначені законодавством держави
працевлаштування та міжнародними договорами.
4. Держави-члени на своїй території надають трудящим
держав-членів і членам сімей права на отримання безкоштовної швидкої
медичної допомоги (в екстреної та невідкладної формах) в тому ж порядку
і на тих же умовах, що і громадянам держави працевлаштування.
Пункт 3 говорить про будь-медичної допомоги тільки в ДЕРЖАВАХ ПРАЦЕВЛАШТУВАННЯ.
Тобто якщо Білорус працює в Росії, то про Росію.
А пункт 4 говорить про БУДЬ країни договору, наприклад Казахстан.
Тобто працює в Росії Білорус безкоштовно отримає швидку допомогу і
в Казахстані теж.