Для будь-якої організації виїзна податкова перевірка - це, мабуть, найсильніший стрес. Що дивно, ми до сих пір часто чуємо застарілий міф про те, що такі перевірки проходять раз на 3 роки. Що лежить в основі цього переконання, і яка ситуація з перевірками платників податків насправді?
Податковий Кодекс РФ в ст. 82 визначає податковий контроль як діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому цим Кодексом.
Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів в межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених цим Кодексом.
Отже, податковий контроль здійснюється за допомогою податкових перевірок, а наше завдання зорієнтуватися і чітко зрозуміти, які бувають податкові перевірки і чим вони характеризуються.
Відповідно до ст. 87 НК РФ податкові перевірки бувають камеральних і виїзними. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. (П.1 ст7 88 НК РФ). Виїзна ж податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу (ст. 89 НК РФ).
На практиці більшість платників податків стикалися з камеральних перевірками практично постійно. І ця процедура для багатьох вже давно є абсолютно стандартної поточної процедурою, не викликаючи жодних емоцій. Отримали вимогу - представили документи - при необхідності надали необхідні пояснення. І треба сказати, що «камералкі» проходять досить чітко, ясно, прозоро для платника податків і вже давно увійшли в звичний діловий оборот бухгалтерських і фінансових служб.
Чого не можна сказати про виїзну податкову перевірку. Що може зрівнятися з нею за ступенем стресу для платника податків? Організація завмирає, діяльність її припиняється, головбух надягає траурну маску, або, навпаки, неприродно оптимістичний. і всі чекають вироку.
А чи такий страшний чорт, вибачте, податковий інспектор?
Повернемося до міфу про те, що організацію перевіряють кожні 3 роки. Пункт 4 ст. 89 НК РФ вказує, що в рамках виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки, якщо інше не передбачено цим Кодексом. Іншими словами, податківці можуть виявити цікавість тільки до періоду в три роки. Якщо взяти до уваги цей факт, а також нашу внутрішню установку, що ніхто не повинен залишитися безкарним, то ми і отримаємо джерело міфу про те, що податківці перевіряють всіх кожні три роки.
Очевидно, що кількість організацій зростає темпами значно перевищують темпи зростання кількості співробітників в штатному розкладі податківців.
Крім того, тривалість виїзної перевірки регламентована, і її термін в звичайному порядку не може перевищувати 2 місяців (п.6 ст. 89 НК РФ). Іншими словами, менше можна, але більше - проблематично. А кількість співробітників обмежена. А організацій - набагато більше, ніж можна перевірити. І виходить, що ефективність виїзних податкових перевірок все менше, а для підвищення її потрібно неймовірно збільшувати штат, або міняти регламенти перевірки.
Податківці пішли іншим шляхом - вони докорінно змінили підхід до проведення перевірок.
- посилення камеральних перевірок і виявлення недобросовісних платників податків
- проведення виїзних перевірок недобросовісних платників податків
Концепція пропонує платникам податків самостійно оцінити свої ризики.
Загальнодоступними критеріями самостійної оцінки ризиків для платників податків, що використовуються податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок, можуть бути:
1. Податкове навантаження у даного платника податків нижче її середнього рівня по господарюючим суб'єктам у конкретній галузі (виду економічної діяльності). Ви можете проконсультуватися у свого бухгалтера про розмір податкового навантаження своєї компанії.
2. Відображення в бухгалтерській чи податкової звітності збитків протягом декількох податкових періодів.
Швидше за все, Ви в курсі, як реагують бухгалтери на збитки у звітності, прислухайтеся до їх доводам. У той же час, якщо Ви реально ведете бізнес, розрахований на довгострокову перспективу, з високими термінами окупності, і отримуєте збитки, які передбачені Вашим бізнес-планом, - будьте впевнені в своїх силах. Ви можете аргументовано пояснити свою ситуацію на комісії, на яку Вас, можливо, викличуть! Там живі, грамотні люди, і ваше завдання - відстояти свою позицію, а не здавати «намальовані» декларації і звітність без збитків.
3. Відображення в податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період.
Пам'ятайте, що всі відображені відрахування, наприклад по ПДВ, повинні бути підтверджені реальними рахунками-фактурами, оформленими відповідно до законодавства РФ, і, найімовірніше, при виявленні такого критерію, Вам доведеться надати всі ці рахунки-фактури до перевірки податківцям.
Слід також пам'ятати, що вже в найближчому майбутньому ми будемо здавати книги покупок і продажів в електронному вигляді.
4. Випереджаючий темп зростання витрат над темпом зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг).
5. Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності в суб'єкті Російської Федерації.
Дуже уважно поставтеся до цього критерію! Чесно слово, складно пояснити комісії, чому у Вас наприклад, розміщена вакансія з зарплатою 30-40 тис руб, а фактично нарахована зарплата в середньому 10 тис руб.
6. Неодноразове наближення до граничного значення встановлених НК РФ величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими.
7. Відображення індивідуальним підприємцем суми витрат, максимально наближеною до суми його доходу, отриманого за календарний рік
8. Побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками ( "ланцюжка контрагентів") без наявності розумних економічних або інших причин (ділової мети).
Така інформація цілком може надійти від ваших конкурентів і / або злостивців, від скривджених співробітників, від співробітників правоохоронних органів.
9. Неподання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності, і (або) неподання податкового органу запитуваних документів, і (або) наявність інформації про їх знищення, псування і т.п.
10. Неодноразове зняття з обліку і постановка на облік в податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місцезнаходження ( "міграція" між податковими органами).
11. Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для даної сфери діяльності за даними статистики.
12. Ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком.
Відповідно, можна сказати, що акценти при проведенні процедур податкового контролю зміщуються в сторону камеральних перевірок, мета яких-оцінка ступеня податкового ризику у платника податків, і, як наслідок, надання платником податків коректує податкової декларації.
Очевидно, що саме з числа платників податків, із завидною регулярністю здійснюють діяльність з ознаками критерію 12, і буде формуватися список для проведення виїзних податкових перевірок.
Таким чином, на сьогодні кожен платник податків самостійно здатний оцінити ризики за результатами своєї фінансово-господарської діяльності, уточнити свої податкові зобов'язання, а також зрозуміти, наскільки велика ймовірність очікувати виїзну податкову перевірку.
На що хочеться звернути особливу увагу, так це на критерії 2, 5 і 1 саме в такій послідовності. На ознаки, описані в цих умовах, найбільш часто звертають увагу податківців. І вони є приводами для проведення податкового контролю.