Відображення в бухобліку орендаря операцій, пов'язаних з відшкодуванням комунальних витрат, залежить від обраного способу розрахунків за комунальні послуги:
- орендар сплачує орендодавцю комунальні послуги в складі орендної плати;
- орендар окремим платежем компенсує орендодавцю вартість комунальних послуг (по окремому рахунку).
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю вартість спожитих комунальних послуг в складі орендної плати, цю операцію в залежності від цілей використання майна відобразіть в складі витрат по звичайних видах діяльності або в складі інших витрат (п. 5 або 11 ПБО 10/99). Крім документів, пов'язаних з розрахунками по орендній платі (наприклад, актів), для документального оформлення даного способу розрахунків можуть знадобитися копії рахунків комунальних служб. Ці документи підтвердять розмір компенсуються витрат.
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю комунальні послуги окремо від орендної плати, то в залежності від цілей використання орендованого майна для нього це або витрати по звичайних видах діяльності, або інші витрати (п. 5 або 11 ПБО 10/99).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Якщо організація використовує орендоване майно у підприємницькій діяльності, то комунальні витрати спишіть на витрати по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Цю операцію відобразіть в обліку проводкою:
Дебет 20 (23, 24, 26, 44) Кредит 60 (76)
- включено до витрат вартість комунальних послуг по об'єкту оренди, використовуваному в підприємницької діяльності.
Якщо організація використовує орендоване майно в невиробничих цілях, то комунальні витрати спишіть на інші витрати (п. 11 ПБУ 10/99). Цю операцію відобразіть в обліку такою проводкою:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- включено до витрат вартість комунальних послуг по об'єкту оренди, використовуваному в невиробничих цілях (наприклад, комунальні витрати по дитячому саду, безкоштовно обслуговуючому тільки дітей співробітників).
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 76, 60).
Підставою для відображення в бухгалтерському обліку компенсації комунальних витрат як окремого платежу можуть бути:
- договір оренди;
- рахунок за комунальні послуги, виставлений орендодавцем;
- копії рахунків комунальних служб.
Приклад відображення в бухобліку орендаря комунальних витрат, що компенсуються орендодавцю по окремому рахунку
ЗАТ «Альфа» в травні отримало в оренду виробниче приміщення.
Відповідно до укладеного договору орендар компенсує орендодавцю вартість комунальних платежів, що припадають на це приміщення, по окремому рахунку.
У бухобліку організації зроблені такі записи.
Дебет 20 Кредит 76
- 3300 руб. - включено до витрат вартість комунальних послуг (з урахуванням ПДВ) по об'єкту оренди, використовуваному в виробничої діяльності.
Дебет 76 Кредит 51
- 3300 руб. - оплачена вартість спожитих комунальних послуг за рахунком орендодавця.
У орендаря може виникнути обов'язок по утриманню ПДФО. Це потрібно зробити, якщо організація орендує майно у громадянина (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з сум відшкодування комунальних та експлуатаційних витрат? Організація орендує приміщення у громадянина.
ПДФО не потримайте тільки з сум відшкодування тих витрат, розмір яких залежить від обсягу спожитого комунального ресурсу (наприклад, вода, електроенергія).
З доходів громадянина, отриманих за договором оренди, організація-орендар зобов'язана утримати ПДФО (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ). Крім орендної плати, орендар може відшкодовувати орендодавцю комунальні та експлуатаційні витрати (ст. 616 ЦК України).
Порядок утримання ПДФО залежить від виду відшкодовуються витрат.
Відшкодування вартості витрат, розмір яких залежить від фактичного споживання (наприклад, плата за електроенергію), доходом орендодавця не зізнається. Це пов'язано з тим, що такі комунальні послуги споживаються орендарем для власних потреб. Отже, ніякої економічної вигоди орендодавець (громадянин) не отримує (ст. 41 НК РФ). Тому утримувати ПДФО з сум відшкодування таких витрат не потрібно.
Вартість комунальних та експлуатаційних витрат, розмір яких не залежить від їх фактичного споживання (наприклад, плата за опалення), визнається доходом громадянина, отриманим в натуральній формі (п. 2 ст. 211 НК РФ). Це пов'язано з тим, що такі витрати носять постійний характер і не залежать від того, здає громадянин приміщення в оренду чи ні. Отже, з суми відшкодування таких витрат потрібно утримати ПДФО.
Податок на прибуток
Відображення операцій, пов'язаних з відшкодуванням комунальних витрат, при розрахунку податку на прибуток у орендаря залежить від обраного способу розрахунків за комунальні послуги:
- орендар сплачує орендодавцю комунальні послуги в складі орендної плати;
- орендар окремим платежем (по окремому рахунку) компенсує орендодавцю вартість комунальних послуг.
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю вартість спожитих комунальних послуг в складі орендної плати, цю операцію відобразіть як витрати по оренді (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю вартість спожитих комунальних послуг по окремому рахунку, суму компенсації врахуйте в складі:
Такий висновок дозволяє зробити пункт 4 статті 252 Податкового кодексу РФ. У ньому сказано, що якщо одні й ті ж витрати можуть бути з рівними підставами віднесені до декількох груп витрат, організація має право самостійно визначити, до якої саме групи віднести їх. Обраний спосіб обліку витрат закріпіть в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Комунальні витрати за отриманим в оренду майна обслуговуючих виробництв і господарств враховуйте відокремлено (ст. 275.1 НК РФ). Витрати у вартості комунальних послуг по об'єктів невиробничого призначення при розрахунку податку на прибуток не зважайте. Пов'язано це з тим, що всі витрати, що зменшують податкову базу, повинні бути економічно обгрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тобто пов'язані з виробничою діяльністю організації.
Приклад відображення орендарем в бухобліку і при розрахунку податку на прибуток комунальних витрат, що компенсуються орендодавцю по окремому рахунку
ЗАТ «Альфа» в травні отримало в оренду виробниче приміщення.
Відповідно до укладеного договору орендар компенсує орендодавцю вартість комунальних платежів, що припадають на це приміщення, по окремому рахунку.
У бухобліку організації зроблені такі записи.
Дебет 20 Кредит 76
- 3300 руб. - включено до витрат вартість комунальних послуг (з урахуванням ПДВ).
Дебет 76 Кредит 51
- 3300 руб. - оплачена вартість спожитих комунальних послуг за рахунком орендодавця.
Організація платить податок на прибуток щомісяця, застосовує метод нарахування. Згідно облікову політику для цілей оподаткування «Альфа» враховує вартість комунальних послуг по об'єкту оренди в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в останній день місяця, до якого вони належать.
Ситуація: чи може орендар прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ з суми комунальних платежів, включених до складу орендної плати?
Орендар, оплачуючи орендну плату, до складу якої входять комунальні платежі, тим самим відшкодовує орендодавцю комунальні витрати. Оскільки рахунок-фактура виставлений на всю суму орендної плати, то орендар має право прийняти до відрахування всю суму ПДВ, що відноситься до орендної плати, в тому числі і по комунальним послугам.
Ситуація: чи може орендар прийняти до відрахування вхідний ПДВ з комунальних послуг? Орендар компенсує вартість комунальних послуг орендодавцю по окремому рахунку.
Порада: є аргументи, що дозволяють орендарю при отриманні рахунку-фактури від орендодавця прийняти до відрахування суму вхідного ПДВ з комунальних послуг. Вони полягають в наступному.
Перевиставляння рахунків-фактур орендодавцем орендарю чи не суперечить нормам податкового законодавства. Ніяких обмежень на цей рахунок статті 167, 171, 172 Податкового кодексу РФ не містять.
Крім того, без забезпечення орендованого приміщення комунальними послугами організація-орендар не може реалізувати своє право на користування орендованим приміщенням (ст. 606, 611 ЦК України). Отже, незалежно від того, чи передбачено відшкодування вартості комунальних послуг договором оренди, орендар має право заявити вирахування за отриманим від орендодавця рахунку-фактурі (при виконанні інших необхідних умов) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ).
До виходу постанов Президії ВАС РФ арбітражна практика з цього питання була неоднорідною.
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, то операції, пов'язані з компенсацією комунальних витрат орендодавцю, ніяк не вплинуть на розрахунок єдиного податку. Це пов'язано з тим, що при визначенні податкової бази такі організації взагалі не враховують витрати (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Якщо організація розраховує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, то відображення операцій, пов'язаних з відшкодуванням комунальних витрат, у орендаря залежить від варіанту їх компенсації - в складі орендної плати або по окремому рахунку орендодавця.
Приклад відображення орендарем в бухобліку і при розрахунку єдиного податку при спрощеній системі комунальних витрат, що компенсуються орендодавцю по окремому рахунку. Організація платить податок з різниці між доходами і витратами
ЗАТ «Альфа» в травні отримало в оренду виробниче приміщення.
Відповідно до укладеного договору орендар компенсує орендодавцю вартість комунальних платежів, що припадають на це приміщення, по окремому рахунку.
У бухобліку організації зроблені такі записи.
Дебет 20 Кредит 76
- 3300 руб. - включено до витрат вартість комунальних послуг (з урахуванням ПДВ).
Дебет 76 Кредит 51
- 3300 руб. - оплачена вартість спожитих комунальних послуг за рахунком орендодавця.
Вартість комунальних послуг в сумі 3300 руб. бухгалтер «Альфи» відбив у складі витрат в книзі обліку доходів і витрат за дев'ять місяців.
Комунальні витрати за орендованими об'єктами невиробничого призначення при розрахунку єдиного податку не зважайте. Пов'язано це з тим, що всі витрати, що зменшують податкову базу, повинні бути економічно обгрунтовані (п. 2 ст. 346.16 та п. 1 ст. 252 НК РФ). Тобто пов'язані з виробничою діяльністю організації.
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на базу єдиного податку розрахунки за комунальні послуги за орендованим майном не вплинуть.
ОСНО і ЕНВД
Орендар може одночасно використовувати орендоване майно в діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і діяльності, з якої організація платить податки за загальною системою оподаткування. У цьому випадку витрати на комунальні послуги потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати по комунальним послугам, які використовуються в якомусь одному виді діяльності, розподіляти не треба.
За матеріалами відкритих джерел