З цієї статті ви дізнаєтеся: як платнику податків (підприємству або підприємцю), що не согласному з висновками податкової перевірки, скористатися процедурою адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення (далі - ППР), прийнятого за результатами такої перевірки.
Що можна зробити на практиці: правильно і своєчасно скласти і подати скаргу на ППР, прийняте за результатами податкової перевірки; взяти участь в розгляді скарги; залучити до участі в розгляді скарги фахівців інших держорганів, представників ради бізнес-омбудсмена і засобів масової інформації.
Найчастіше за результатами податкової перевірки орган УКРІНФОРМ приходить до висновку, що платником податків (підприємством або підприємцем) порушені вимоги законодавства. І приймає НУР про донарахування податків та нарахування штрафів.
Припустимо, платник податків не згоден з висновками перевіряючих (на практиці таке трапляється нерідко). У цьому випадку він може оскаржити отримане НУР в судовому або адміністративному порядку. Процедура адміністративного оскарження є досудовим порядком вирішення спору. Розглянемо докладніше.
Куди подається скарга на рішення органу УКРІНФОРМ?
Скарга подається вищестоящому органу УКРІНФОРМ. Зокрема, скарги (п. 56.2, 56.3 Податкового кодексу, далі - ПК):
- на рішення ДПІ - подаються органу УКРІНФОРМ в місті Києві та областях. Наприклад, ППР прийнято Лівобережної об'єднаної ДПІ м.Дніпропетровська ГУ УКРІНФОРМ в Дніпропетровській області. Скарга на це НУР подається в ГУ УКРІНФОРМ в Дніпропетровській обл .;
- на рішення органу УКРІНФОРМ в м.Києві та областях - подаються центральному органу УКРІНФОРМ. Наприклад, рішенням ГУ УКРІНФОРМ в Дніпропетровській обл. скарга платника податків залишена без задоволення, а ППР, прийняте Лівобережної об'єднаної ДПІ, - залишено в силі. В цьому випадку скарга на рішення ГУ УКРІНФОРМ в Дніпропетровській обл. подається УКРІНФОРМ України.
Платник податків на свій розсуд вирішує, скористатися йому процедури адміністративного оскарження повністю чи ні.
Наприклад. ГУ УКРІНФОРМ в Дніпропетровській обл. прийнято рішення про відмову в задоволенні скарги платника податків на НУР Лівобережної об'єднаної ДПІ м.Дніпропетровська ГУ УКРІНФОРМ в Дніпропетровській області. Платник податків вирішив не продовжувати процедуру адміністративного оскарження і не подав в ГФС України скаргу на рішення ГУ УКРІНФОРМ в Дніпропетровській області. Він вирішив, що краще звернутися з позовом до адміністративного суду про скасування ППР, прийнятого об'єднаної ДПІ.
В які терміни подається скарга до вищестоящого органу УКРІНФОРМ?
Термін подачі скарги становить 10 календарних днів (далі - к. Д.) З дня, наступного за днем отримання платником НУР або рішення про результати розгляду скарги (п. 56.3 НК, п. 1 розд. III Порядку № 916). Платник податків зобов'язаний сповістити про подачу скарги орган УКРІНФОРМ, який прийняв оскаржуване НУР. Зробити це платник податків зобов'язаний одночасно з поданням скарги (п. 56.5 НК, п. 1 розд. V Порядку № 916).
Як повинна бути оформлена скарга?
Скарга подається в письмовій формі, в ній має наводитися така інформація (п. 1 розд. IV Порядку № 916):
Скарга платника податків повинна бути підписана: посадовими особами підприємства або підприємцем. Підписати скаргу від імені платника податків може і його представник, але в такому випадку до скарги необхідно додати довіреність (оригінал або завірену копію), що підтверджує повноваження представника (п. 3 розд. IV Порядку № 916). Для наочності наведемо зразок скарги в кінці статті.
Які документи треба докладати до скарги?
Перелік документів, що додаються до скарги, визначається на розсуд платника податків. Це можуть бути розрахунки, докази, додаткові документи, які підтверджують доводи платника податків, викладені в скарзі (п. 56.3 НК, п. 2 розд. IV Порядку № 916).
Копії доданих до скарги документів повинні бути завірені платником податків (підписом посадової особи та печаткою (за наявності такої)) (п. 56.3 НК, п. 2 розд. IV Порядку № 916).
Чи зобов'язаний платник податків сплачувати суму, нараховану в ППР (донараховані податки і штрафи), якщо він почав процедуру адміністративного оскарження цього ППР?
Ні. платник податків не зобов'язаний цього робити. Це прямо зазначено в НК, зокрема:
- в разі визначення грошового зобов'язання органом УКРІНФОРМ за результатами перевірки платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 к. д. наступних за днем отримання ППР, крім випадків, коли такий платник податків почав процедуру оскарження рішення органу УКРІНФОРМ (п. 57.3 ПК);
- скарга, подана протягом 10 к. д. після отримання платником податків ППР, зупиняє виконання платником податків зобов'язань, визначених у цьому ППР, на строк від дня подання такої скарги до вищестоящого органу УКРІНФОРМ до дня закінчення процедури адміністративного оскарження, а сума грошового зобов'язання в цей період вважається неузгодженою (п. 56.3, 56.15 НК).
Процедура адміністративного оскарження закінчується (п. 56.17 НК):
- на наступний день після закінчення терміну, передбаченого для подання скарги на рішення органу УКРІНФОРМ. Наприклад. платник податків 28.11.16 р отримав рішення ГУ УКРІНФОРМ в Дніпро-петровської обл. яким його скаргу задоволено частково, а сума грошового зобов'язання, зазначена в оскаржуваній НУР, зменшена. Подати скаргу в ГФС України платник податків має право на 08.12.16 р включно (протягом 10 днів, рахуючи з 29.11.16 р). Але він не захотів продовжувати оскарження і скаргу в ГФС України не подав. Таким чином, 09.12.16 р процедура адміністративного оскарження вважається закінченою;
- в день отримання платником податків рішення органу УКРІНФОРМ про повне задоволення його скарги;
- в день отримання платником податків рішення УКРІНФОРМ України;
- в день звернення платника податків до органу УКРІНФОРМ із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов'язань, сума яких оскаржувалася.
День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків (п. 56.17 НК).
Чи загрожує платнику податків нову перевірку під час адміноскарження НУР?
Припустимо, платник податків у своїй скарзі ставить питання про перегляд результатів перевірки і просить скасувати ППР в зв'язку з наявністю не досліджені в ході перевірки обставин. А їх об'єктивний розгляд неможливий без проведення перевірки. Тоді це може стати підставою для призначення виїзної або невиїзної позапланової документальної перевірки такого платника податків (пп. 78.1.5, п. 79.1 ПК).
Однак не варто відразу вважати проведення позапланової перевірки неминучою. По-перше, на практиці перевірка призначається за кожної скарзі, а тільки коли це необхідно для повноцінного розгляду скарги і тільки з питань, які платник податків оскаржує.
По-друге, проведення такої перевірки може бути корисним самому платнику податків. Наприклад, під час перевірки, результати якої оскаржуються, платник податків з яких-небудь причин не подав органу УКРІНФОРМ важливі документи, що стосуються перевіряється питання. Або орган УКРІНФОРМ не взяв до уваги частину документів, поданих платником податків. В результаті висновок про порушення податкового або іншого законодавства орган УКРІНФОРМ обґрунтував відсутністю у платника податків документів, що стосуються його фінансово-господарської діяльності та податкового обліку. А тепер до скарги на ППР платник доклав копії документів, які раніше орган УКРІНФОРМ порахував відсутніми або просто не взяв до уваги. Зрозуміло, що якщо буде призначена позапланова перевірка, то перевіряти будуть на предмет порушень, висновок про наявність яких був зроблений органом УКРІНФОРМ в зв'язку з відсутністю (ігноруванням) зазначених документів.
А крім того, в ході позапланової перевірки в рамках адміноскарження платник податків, якщо вважатиме за потрібне, зможе представити і інші документи, щоб підтвердити відсутність у нього порушень за період, що перевірявся.
Чи може платник податків брати участь у розгляді скарги?
Якщо платник податків хоче брати участь в розгляді скарги особисто або через уповноважених представників (в т. Ч. Адвокатів), на це необхідно вказати в скарзі (п. 1, 2 розд. VI Порядку № 916).
Хто бере участь у розгляді скарги платника податків?
Розглядають скаргу платника податків на НУР органи УКРІНФОРМ в області (м Києві) і ГФС України. Але Порядок № 916 надає платнику податку право залучити до розгляду своєї скарги також інших осіб і вибрати, в якому засіданні - відкритому чи закритому - буде розглядатися його скарга (п. 5, 6 розд. I Порядку № 916).
Для наочності ми привели в таблиці перелік осіб, які можуть брати участь в розгляді скарги платника податків на ППР в залежності від того, в якому засіданні (відкритому чи закритому) буде розглядатися скарга.
Особи, які залучаються до участі в розгляді органом УКРІНФОРМ скарги платника податків
(П. 5, 6 розд. I Порядку № 916)
1. Платник податків або його уповноважений представник, в т. Ч. І адвокат (при бажанні платника податків).
2. Уповноважений представник Ради бізнес-омбудсмена (за умови прийняття Радою бізнес-омбудсмена до розгляду скарги, поданої платником податків).
3. Представник Мінфіну
1. Платник податків, податковий агент, їх уповноважені представники, в т. Ч. І адвокат (при бажанні платника податків або податкового агента).
2. Уповноважений представник Мінфіну.
3. Уповноважені представники Державної регуляторної служби (ГРС).
4. Уповноважений представник Ради бізнес-омбудсмена.
5. Представники засобів масової інформації
Розгляд скарги платника податків у відкритому засіданні може проводитися виключно на підставі письмового клопотання платника податків про відкрите розгляді матеріалів скарги. Якщо платник податків не подавав органу УКРІНФОРМ такого клопотання, скарга платника податків за замовчуванням розглядається в закритому засіданні (п. 6 розд. I Порядку № 916).
Форма письмового клопотання про розгляд скарги у відкритому засіданні приведена в додатку до Порядку № 916. У такому клопотанні повинні бути зазначені такі відомості (п. 6 розд. I Порядку № 916):
- перелік осіб, залучення яких необхідно для розгляду матеріалів скарги у відкритому засіданні (див. таблицю вище);
- згода платника податків на розголошення органом УКРІНФОРМ (посадовими особами) відомостей про платника податків, які становлять конфіденційну інформацію або банківську таємницю і стали відомі під час виконання посадовими особами службових обов'язків;
- згода платника податків на присутність залучених осіб під час відкритого засідання.
Якщо платник податків хоче, щоб при розгляді його скарги в закритому судовому засіданні присутні уповноважені представники Мінфіну, ГРС, Ради бізнес-омбудсмена, то він повинен заявити про це клопотання. Таке клопотання можна подати як додаток до скарги або викласти безпосередньо в скарзі.
У цьому випадку орган УКРІНФОРМ, який розглядає скаргу, буде зобов'язаний не пізніше ніж за 3 робочі дні до дати розгляду скарги платника податків за допомогою електронної пошти повідомити осіб, про участь яких клопоче платник податків, про наступне (п. 5 розд. VIII Порядку № 916):
- про дату, час і місце розгляду матеріалів скарги;
- найменуванні платника податків-підприємства або П. І. Б. платника податків-підпри-німателя;
- датою отримання скарги;
- сумі грошового зобов'язання або податкового боргу, суми бюджетного відшкодування / або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком прибуток або від'ємного значення суми ПДВ або сумі зменшення бюджетного відшкодування, які оскаржуються;
- можливості ознайомитися з матеріалами перевірки на вимогу таких осіб.
В який термін орган УКРІНФОРМ зобов'язаний розглянути скаргу і прийняти по ній рішення?
Орган УКРІНФОРМ, який розглядає скаргу платника податків, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його платнику податків поштою з повідомленням про вручення або вручити платнику податків під розписку:
- протягом 20 к. д .. наступних за днем отримання скарги (п. 56.8 ПК);
- протягом 60 к. д .. якщо термін розгляду скарги продовжувався за рішенням керівника (його заступника або іншої уповноваженої особи) органу УКРІНФОРМ (п. 56.9 ПК).
Якщо прийнято рішення про продовження строку розгляду скарги, то орган УКРІНФОРМ зобов'язаний письмово сповістити платника податків про прийняте рішення до закінчення 20-денного терміну, встановленого п. 56.8 НК.
Які наслідки порушення органом УКРІНФОРМ терміну розгляду скарги?
Скарга вважається задоволеною на користь платника податків у разі, якщо (п. 56.9 ПК):
- вмотивоване рішення за скаргою платника податків не надсилається платнику податків протягом встановленого 20-денного терміну або протягом строку, продовженого за рішенням керівника (його заступника або іншої уповноваженої особи) органу УКРІНФОРМ;
- рішення керівника (його заступника або іншої уповноваженої особи) органу УКРІНФОРМ про продовження строку розгляду скарги не було надіслано платнику податків до закінчення 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги.
№ 17 від 02.12.16 р.
Головне управління державної фіскальної служби
у Дніпропетровській області
49600, Дніпропетровська обл.
м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17а
Товариство з обмеженою відповідальністю «Юліана»
м. Дніпро, вул. Батумська, буд. 578.
Лівобережною об'єднаною Державна податкова інспекцією м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області (далі - Лівобережна ОДПІ) Прийнято податкове повідомлення-решение від 23.11.16 р. № 0000765487, Яким ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «Юліана» (далі - ТОВ «Юліана») визначене грошове зобов'язання з ПДВ в сумі 3 849 105,25 грн. (3 079 284,20 грн. За основним платежем, 769 821,05 грн. Штрафної санкції). Зазначеним податкове повідомлення-решение від 23.11.16 р. ОТРИМАНО ТОВ «Юліана» 24.11.16 р.
ТОВ «Юліана» считает Висновки Лівобережною ОДПІ, вікладені в акті від 24.10.16 р. № 403/245/99999999, помилковості, а податкове повідомлення-решение від 23.11.16 р. № 0000765487 - протиправного.
ТОВ «Юліана» наполягає на тому, что:
Про Подання до ГУ ДФС у Дніпропетровській області Скарги на податкове повідомлення-решение від 23.11.16 р. № 0000765487 ТОВ «Юліана» согласно з п. 56.5 ПК повідоміло Лівобережну ОДПІ 01.12.16 р. ціннім листом Із Описом вкладення та повідомленням про вручення.
На годину Звернення зі Скарга податкове повідомлення-решение від 23.11.16 р. № 0000765487 НЕ оскаржується ТОВ «Юліана» у судновому порядку.
Зважаючі на Вищенаведеним та керуючий пп. 17.1.7, ст. 55, 56 ПК, Порядком оформлення и Подання Скарга платниками податків та їх РОЗГЛЯДУ Контролюючим органами, ЗАТВЕРДЖЕНЕ постановою Кабінету Міністрів наказом Мінфіну від 21.10.15 р. № 916, ПРОШУ:
1. Скасуваті прийнятя Лівобережною ОДПІ м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області податкове повідомлення-решение від 23.11.16 р. № 0000765487, Яким ТОВ «Юліана» визначене грошове зобов'язання з ПДВ в сумі 3 849 105,25 грн. (3 079 284,20 грн. За основним платежем та 769 821,05 грн. На штрафної санкції).
2. Розглядаті Цю Скаргу за участия посадових осіб ТОВ «Юліана», уповноважених представителей Заради бізнес-омбудсмена та Мінфіну.
Додаток: копія оскаржуваного податкового повідомлення-решение.
Директор ТОВ «Юліана» (підпис) Ю. П. Залізняк