За традицією інспектори використовують будь-яку можливість, щоб відмовити в поверненні надміру сплаченого податку. Найчастіше приводом для відмови служить закінчення строку, відведеного для повернення. Більшість таких конфліктів дозволяється в арбітражі. Ми проаналізували арбітражну практику цього року і з'ясували, які аргументи допомагають платникам податків здобути перемогу.
Коли потрібно подати заяву про повернення
Поверненню та заліку надміру сплачених податків, зборів, пені та штрафів присвячені дві статті Податкового кодексу: 78 і 79. У першій говориться про випадки, коли платник податків сам допустив переплату. У другій - про ситуації, коли податківці примусово стягнули надмірну суму.
Якщо платник податків заплатив в бюджет більше, ніж слід було, і у нього немає недоїмки за іншими податками, заяву можна подати протягом трьох років з моменту сплати (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Якщо зайву суму податку стягнули співробітники ИФНС, то заяву необхідно написати з десятиденного строку з дня, коли платник податків довідався про таке стягнення, або з дня набрання чинності відповідним судовим рішенням (п. 3 ст. 79 НК РФ).
А як бути компаніям і підприємцям, які не вклалися в ці терміни? У разі примусового стягнення потрібно керуватися пунктом 3 статті 79 НК РФ. Там говориться, що повернути або зарахувати переплату можна в судовому порядку, причому позовну заяву треба написати протягом трьох років з моменту, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про факт зайвого стягнення. При «самостійної» переплати діє та ж норма. На це вказав Президія ВАС РФ в постанові від 08.11.06 № 6219/06.
Чому виникають складності
Все було б просто і зрозуміло, якби вдавалося з легкістю визначити момент, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про переплату. Але в законі на цей рахунок немає вказівок, а на практиці виникають розбіжності між інспекторами і бухгалтерами. Представники ИФНС стверджують, що такий момент настав більше трьох років тому, тому право на повернення втрачено. Організації та ВП заявляють, ніби три роки ще не минули, і наполягають на поверненні.
Точки в суперечках ставлять судді. При цьому результат справи і аргументи, які зіграли вирішальну роль, багато в чому залежать від особливостей кожної ситуації. Подивимося, до яких висновків найчастіше приходять арбітри в найбільш поширених ситуаціях.
Ситуація перша: переплата сталася через помилку бухгалтера
Часто причиною зайвої сплати податків є неуважність бухгалтера, який вказав невірну суму, неправильний код бюджетної класифікації тощо. Помилка залишається непоміченою до тих пір, поки її не виявить чергове звіряння взаєморозрахунків з ИФНС. Якщо три роки з дати зайвої сплати вже минули, платнику податків доводиться повертати гроші через суд.
Податківці традиційно заявляють, що бухгалтер повинен дізнатися про переплату відразу після переказу коштів в бюджет. Але судді, як правило, з ними не погоджуються і визнають, що зайва сплата стала очевидна лише під час звірки (див. Наприклад, постанови ФАС Московського округу від 24.02.11 № КА-А40 / 203-11 та від 29.03.11 № КА -А40 / 1628-11).
Ситуація друга: зайва сплата викликана спотвореннями оподатковуваної бази
Інша поширена причина зайвої сплати податку - невірне визначення оподатковуваної бази. Послідовність подій тут така. Як тільки бухгалтер виявить завищення бази, він подає уточнену декларацію. Інспектори в свою чергу проводять камеральну перевірку, і відображають переплату в картці розрахунків з бюджетом. Якщо з дня переведення грошей пройшло більше трьох років, із заявою про повернення платнику податків доводиться звертатися до суду.
Трапляється, що платник податків має право на пільгу, але не знає про неї. Потім отримує відповідну інформацію та застосовує пільгу заднім числом. При цьому відправною точкою для обчислення трирічного терміну, на думку суддів, є день отримання інформації про пільгу. Так було у випадку з установою, яка отримала лист від місцевої влади. У листі повідомлялося, що деякі вчинені установою операцій звільнені від оподаткування. Судді прийшли до висновку, що податок має бути повернуто, незважаючи на те, що він перерахований більше трьох років тому (постанова ФАС Уральського округу від 10.03.11 № Ф09-376 / 11-С2).
Іноді трапляються і негативні для платників податків рішення суду. Одна компанія спочатку подала в ИФНС «уточненки», а через два роки - заяву про повернення, на яке податківці відповіли відмовою. ФАС Східно-Сибірського округу не визнав за організацією право на повернення переплати, тому що з точки зору суддів три роки слід обчислювати не з моменту подачі заяви, а з дати подання уточненої декларації (постанова від 09.06.11 № А58-7281 / 10).
Ситуація третя: факт переплати обумовлений судовим рішенням
Це відноситься до ситуації, коли бухгалтер знайшов помилку в оподатковуваної базі, подав уточнену декларацію, а інспектори провели камеральну перевірку і не підтвердили зменшення бази. Далі компанія оскаржила рішення по перевірці в арбітражі, і виграла суперечку. Однак з дня перерахування податку пройшло більше трьох років, і повернення переплати став можливий тільки в судовому порядку. Тут арбітри одностайно приходять до висновку, що три роки на подачу позову слід відраховувати від дати, коли вступив в силу вердикт, анулював рішення по «камералке» (див. Наприклад, постанова ФАС Московського округу від 06.07.11 № Ф05-5670 / 11) .
Приводом для визнання переплати може служити і оскаржене рішення по виїзної перевірки. Є приклад, коли організація перемогла і в першій, і в апеляційній інстанції. Але поки йшли позови, трирічний термін з моменту переплати виявився пропущений. Однак ФАС Московського округу підтвердив право на повернення, порахувавши, що бухгалтер дізнався про зайву сплату в день, коли вступило в силу рішення за апеляційною скаргою (постанова від 09.08.11 № Ф05-7508 / 11).
Ситуація четверта: переплата викликана тим, що платник податків не пред'явив до відрахування ПДВ
Окремо стоять випадки, коли зайва сплата сталася через непред'явлення вирахування ПДВ. Згодом бухгалтер подає уточнену декларацію, де з запізненням вказує відрахування і ставить податок до відшкодування. Але інспектори проводять камеральну перевірку і відмовляють у відшкодуванні, посилаючись на пункт 2 статті 173 НК РФ. У ньому говориться, що відшкодування неможливо, якщо декларація подана після закінчення трьох років з моменту закінчення відповідного податкового періоду.
В цьому випадку у компаній та ВП залишається єдиний нехай - домогтися відшкодування через суд. При цьому діє загальний строк позовної давності, що дорівнює трьом рокам з дати, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про порушення свого права на відшкодування (постанова Пленуму ВАС РФ від 18.12.07 № 65).