Суд визнав рішення ИФНС по перевірці, на підставі якого з компанії було стягнуто податок, незаконним. Незважаючи на це податковий орган вирішив: повертати зайво стягнутий податок, та ще з відсотками, потрібно тільки після того, як платник податків напише відповідну заяву. Переконувати інспекторів в зворотному довелося Президії ВАС РФ.
суть спору
Організація виграла судовий спір з інспекцією, в результаті якого рішення податкового органу про стягнення ПДВ було визнано недійсним. Не дочекавшись від інспекції повернення грошей за рішенням суду, компанія знову звернулася до арбітражу і зажадала повернути надміру стягнутий податок, причому з відсотками.
Податковий орган в своє виправдання вказав, що платник податків із заявою про повернення відповідних сум в ИФНС не звертався. А при відсутності заяви, т. Е. За власною ініціативою, інспекція повернути податок не може. І це незважаючи на те, що рішення суду є обов'язковими для всіх і підлягають виконанню.
Позиція податкової інспекції
Податковий орган має право провести повернення надміру стягненої суми податку тільки на підставі заяви платника. При відсутності такої заяви інспекція не має права приймати рішення про повернення. Організація не зверталася в ИФНС з письмовою заявою про повернення надміру стягненої суми.
Вимоги мотивовані тим, що рішення, на підставі якого податковий орган стягнув ПДВ, актом арбітражного суду визнано незаконним. Тому на виконання даного судового акту інспекція зобов'язана повернути компанії надмірно стягнутий податок з нарахованими на нього відсотками.
Рішення прийнято на користь платника податків
позиція суду
Суд першої інстанції вказав, що право платника податків на звернення до арбітражного суду з позовною заявою про повернення суми надміру стягнутого податку і відсотків встановлено положеннями ст. 79 НК РФ. Він зобов'язав інспекцію повернути суму надміру стягнутого податку з нарахованими на неї по день фактичного повернення відсотками.
Однак суди апеляційної та касаційної інстанцій цю позицію не підтримали.
Апеляція вказала, що перша інстанція не застосовуючи положення п. 1 ст. 79 НК РФ, згідно з якими не допускається повернення надміру стягненої суми податку при наявності заборгованості по іншим податкам відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями і штрафами.
При цьому суду здався недоведеним факт відсутності у компанії недоїмки (наявність якої, як ми сказали, перешкоджає поверненню податку). Крім того, на думку апеляції, ст. 79 НК РФ встановлено заявний порядок повернення надміру стягнутих сум податків, зборів, пені та штрафів.
Платник податків з відповідною заявою до інспекції не звертався, тому підстав для стягнення спірної суми з ИФНС немає.
Касація цей висновок підтримала. І від себе додала: на повернення відсотків платник податків також права не має,
В апеляції та касації платнику податків сказали, що йому годі й думати про повернення надміру стягнутих сум податків, присуджених за рішенням суду, якщо він не звернувся до інспекції з відповідною заявою.
Олександр Долгобородов,
директор департаменту податкового і правового консалтингу ЗАТ "Об'єднані консультанти ФДП"
буква закону
Податковий кодекс Російської Федерації
Пункт 3 статті 79
Заява про повернення суми надміру стягнутого податку може бути подано платником податків до податкового органу протягом одного місяця з дня, коли платнику податків стало відомо про факт зайвого стягнення з нього податку, або з дня набрання законної сили рішенням суду.
Позовна заява до суду може бути подано протягом трьох років з дати, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про факт зайвого стягнення податку.
У разі, якщо встановлено факт зайвого стягнення податку, податковий орган приймає рішення про повернення суми надміру стягнутого податку, а також нарахованих в порядку, передбаченому пунктом 5 цієї статті, відсотків на цю суму.
Нас цікавлять абз. 2 і 3 даної норми. Якщо прочитати уважно, то виходить, що рішення про повернення інспекція повинна прийняти за фактом встановлення зайвого стягнення, т. Е. В нашому випадку - на підставі рішення суду. А відсотки нарахувати (підкреслимо, саме нарахувати, а не повернути) - в порядку п. 5 ст. 79 НК РФ, в якому теж три абзаци. Але безпосередньо порядок нарахування відсотків
регулюють абз. 2 і 3 цієї норми. У них сказано: відсотки на суму надміру стягнутого податку нараховують від дня, наступного за днем стягнення, по день фактичного повернення.
Процентна ставка приймається рівною діяла в ці дні ставці рефінансування Центрального банку Російської Федерації.
А ось про заяву йдеться в першому абзаці п. 5 ст. 79 НК РФ. Але підключати цей абзац до даного випадку, та й взагалі до повернення через суд, на наш погляд, некоректно. Адже ми говоримо про порядок нарахування відсотків, а подача заяви - це вже момент, пов'язаний з процедурою їх повернення.
Більш того, давайте згадаємо, що ст. 79 НК РФ встановлює загальний порядок повернення податку, а не тільки за рішенням суду. І трактувати загальне правило в свою користь, як це зробили податківці, видається необгрунтованим, особливо якщо за фактом ущемляються права платника. Тим більше що рішення суду і так повинні виконувати всі в силу закону.
буква закону
Положення ст. 79 НК РФ передбачають загальний порядок повернення податку, а не тільки за рішенням суду. Тлумачити загальне правило в свою користь, як це зробили податківці, необгрунтовано.