- Загальні норми оподаткування
- ПСП: зміни, розміри, документи
- ПСП на дітей - увага: зміни!
- Як правильно розрахувати 15% і 17% ПДФО
- Обкладення ПДФО в різних випадках
ЗАГАЛЬНІ НОРМИ ОПОДАТКУВАННЯ
Які виплати оподатковуються
Як сказано в ст. 162 ПКУ, платниками податку на доходи є:
1) фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
2) фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
3) податковий агент.
Відповідно до пп. 14.1.180 ПКУ, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб це:
- юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ);
- самозайнята особа 1;
- представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та / або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу , до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, пре редбачені статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Оскільки перелік виплат, встановлений п. 164.2 ПКУ, досить великий, зупинимося на тих, які нараховуються найманим працівникам. Це, зокрема:
1) доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
2) суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;
3) сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством терміни, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 цього Кодексу;
4) дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу).
Як і раніше, відповідно до норм Закону про доходи, блага, отримані в відмінній від грошової формі, оподатковуються з урахуванням натуркоефіцієнта (п. 164.5 ПКУ), який розраховується за такою формулою:
де: К - коефіцієнт;
Не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із розділом III Податкового кодексу. Наприклад, витрати на проживання та харчування працівників під час ведення робіт вахтовим методом (так звані польові і роз'їзні 2) теж трактуються як додаткове благо і відповідно не обкладаються. Нагадаємо, крім цього, не обкладаються і витрати, отримані працівником на відрядження або під звіт за пп. 165.1.11 і розраховані відповідно до п. 170.9 ПКУ 3.
Як оподатковується заробітна плата
1 Платник податків, який є фізичною особою-СПД або здійснює незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності (пп. 14.1.226 ПКУ).
2 Основні нормативні положення про вахтовий метод організації робіт дійшли до нас ще з радянських часів. Зараз в Україні діють ті з них, які були затверджені постановою Держкомпраці СРСР, Секретаріату ВЦРПС, Міністерства охорони здоров'я України від 31.12.87 р №794 / 33-82.
4 Оскільки про внески до Накопичувального фонду та недержавного пенсійного фонду поки говорити рано.
Ставка ПДФО становить:
1) 15% до доходів у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (п. 167.1 ПКУ);
2) 10% із зарплати шахтарів - працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), у т. ч. спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань цивільного захисту, у вугільній промисловості, - за Списком №1 виробництв, робіт, професії ий, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим Кабінетом Міністрів України (п. 167.4 ПКУ).
Позитивним є те, що зарплата іноземців обкладається так само, як і зарплата українських громадян (пп. 170.10.1 ПКУ). Відзначимо тільки пп. 170.10.4 ПКУ, згідно з яким іноземець, який придбав статус резидента України, повинен подати річну податкову декларацію, в якій зазначити доходи з джерелом їх походження в Україні та іноземні доходи. Про виплати нерезидентам квартальна звітність подається за формою, встановленою органом ДПС (п. 103.9 ПКУ).
Пільга застосовується до доходу в межах 1320 грн (941 х 1,4 = 1317,40 грн, округлено - 1320 грн). При цьому граничний розмір доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги «на дітей» одному з батьків, визначається як добуток суми, що дає право на ПСП, та відповідної кількості дітей. Тобто один з батьків трьох дітей матиме право на ПСП при доході в межах 3960 грн (1320,00 грн х 3). Пільга «на дітей» надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а в разі його смерті до досягнення зазначеного віку - до кінця року, на який припадає смерть.
1) помер або оголошується судом померлим чи визнається судом безвісно відсутнім;
2) втрачає статус резидента;
3) звільнений з місця роботи.
Тобто в місяці звільнення працівника, на відміну від Закону про доходи, право на ПСП він має, і до доходу померлого можна застосувати ПСП у місяці його смерті.
ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (пп. 169.2.1 ПКУ).
Вид і розмір ПСП
Харчування під час масових святкових заходів
Згідно з пп. 163.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.
Одночасно, відповідно до пп. «Б» пп. 164.2.17 ПКУ, до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених Кодексом для оподаткування прибутку підприємств.
Додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку, крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV ПКУ (пп. 14.1.47 ПКУ).
Так, згідно зі ст. 14 Закону України від 15.09.99 р №1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» професійні спілки діють відповідно до законодавства та своїх статутів. При цьому статут (положення) профспілки повинен містити джерела надходження (формування) коштів профспілки та напрями їх використання (п. 9 ч. 3 ст. 14 зазначеного вище Закону).
Отже, вартість продуктів харчування, безалкогольних напоїв, фруктів, організації святково-масових заходів, яка сплачується профспілкою за власні кошти за встановленими у статуті напрямами їх використання, які не є персоніфікованими, не є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Одночасно звертаємо увагу на наступне:
2) відповідно до пп. «Б» 170.9.1 ПКУ встановлено, що податковим агентом платника податку при оподаткуванні суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом терміну, визначеного в пп. 170.9.2, є особа, яка видала таку суму під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок органу, що їх особи, - в сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій.
1 Відповідь підготувала Т. Добродій, заступник директора Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПАУ.
Виплати у вигляді допомоги по вагітності та пологах
Виплати фізособам у вигляді допомоги по вагітності та пологах здійснюються відповідно до норм Закону №2240, яким визначено правові підстави для отримання такої допомоги, встановлено умови надання, тривалість та розміри виплат.
Податок з доходів фізичних для цілей розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначається відповідно до норм статей 164 і 165 ПКУ.
Зокрема, нормами пп. 165.1.1 ПКУ передбачено, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку суми компенсації, одержувані таким платником податків з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соцстрахування.
Зважаючи на викладене, доходи фізосіб, отримувані ними як допомога по вагітності та пологах згідно з нормами Закону №2240, відповідно до зазначених норм ПКУ не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку при визначенні об'єкта оподаткування для нарахування, утримання та сплати податку на доходи таких фізосіб.
Що стосується застереження, наведеної в останньому абзаці пп. 165.1.1 ПКУ, то до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включаються, зокрема, доходи фізичних осіб виключно у вигляді виплат, пов'язаних з тимчасовою втратою працездатності, вичерпний перелік страхових випадків для яких встановлено статтею 35 Закону №2240, до складу якого не входять виплати фізичним особам у вигляді допомоги по вагітності та пологах 1.
Виплати самозайнятих осіб
Оплата додаткових послуг правового характеру, що надаються приватними нотаріусами і не належать до нотаріальної дії, яке вони роблять, здійснюється за домовленістю сторін (ст. 31 Закону від 02.09.93 р №3425-ХI «Про нотаріат»).
Згідно з нормами Податкового кодексу України приватні нотаріуси прирівняні до самозайнятих осіб як особи, які провадять незалежну професійну діяльність. Визначення самозайнятої особи і незалежної професійної діяльності дає пп. 14.1.226 ПКУ: «Самозайнята особа - платник податків, який є фізичною особою - підприємцем або здійснює незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю, за умови що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більше чотирьох фізичних осіб ».
1 Відповідь підготувала Т. Добродій, заступник директора Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПАУ.
Доходи самозайнятої особи від здійснення ним незалежної профдіяльності будуть обкладатися податком за нормами ст. 167 ПКУ. Буде подавати звітність самозайнята особа, яка отримує доходи від своєї незалежної діяльності, самостійно.
Тому якщо приватний нотаріус надасть суб'єкту господарювання, оплачує вартість нотаріальних послуг, завірену ним копію свого свідоцтва про його постановці на облік в органах Державної податкової служби як самозайнятої особи, яка здійснює незалежну профдіяльність, то утримувати з такого доходу ПДФО суб'єкту господарювання не потрібно. В даному випадку суб'єкту господарювання не буде податковим агентом приватного нотаріуса.
ПРО РОЗГЛЯД ЛИСТА [ПРО ВИЗНАЧЕННЯ БАЗИ ОПОДАТКУВАННЯ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ] (витяг)
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів одержаних (крім випадків, визначених у п. 167.2 - 167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород , які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри.
Наприклад, в разі якщо платник податків отримав місячний дохід у вигляді заробітної плати, яка дорівнює 10000 грн, то податковий агент повинен виконати такий алгоритм оподаткування цього доходу:
Потім визначається сума податку:
- за ставкою 15% оподатковується дохід 9071,24 грн, з якого податок дорівнює 1360,69 грн;
- за ставкою 17% оподатковується дохід 568,76 грн, з якого податок дорівнює 96,69 грн.
Отже, виходячи з вашого прикладу загальна сума податку, що підлягає утриманню податковим агентом з місячного доходу платника податку у 10000 грн, становить 1457,38 грн (1360,69 грн + 96,69 грн).
В. о. першого заступника голови С. ЛЕКАРЬ
ПРО РОЗГЛЯД ЛИСТА [Щодо оподаткування податком на ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ МАТЕРІАЛЬНОЇ ДОПОМОГИ] (витяг)
Повідомляємо, що згідно з абзацом першим статті 11 Кодексу законів про працю від 10.12.71 р №322-VIII (далі - Кодекс про працю) на підприємствах, в установах, організаціях, незалежно від форм власності і господарювання, які використовують найману працю і мають права юридичної особи, укладається колективний договір.
Підпунктом 14.1.48 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, для цілей розділу IV «Податок на доходи фізичних осіб» цього Кодексу заробітна плата - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 розділу IV «Податок на доходи фізичних осіб» Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.
Згідно з підпунктом 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
Отже, якщо виплата матеріальної допомоги має систематичний характер і така допомога надається всім або більшості працівників, наприклад допомогу на оздоровлення, при цьому її виплати передбачені положеннями про оплату праці найманих працівників (колективним договором, галузевою угодою і т. П.), Прийнятими згідно з нормами трудового законодавства, то така матеріальна допомога з метою оподаткування прирівнюється до заробітної плати і вся сума такої допомоги включається до загального місячного оподатковуваного доходу податок платника і оподатковується за ставками, встановленими пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, з урахуванням вимог пункту 164.6 статті 164 Кодексу.
При цьому при отриманні нецільової благодійної допомоги від благодійника - фізичної чи юридичної особи платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу (абзац четвертий підпункту 170.7.3 пункту 170.7 статті 170 Кодексу).
Підпунктом 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 Кодексу встановлено, що податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник голови ДПС України С. ЛЕКАРЬ