Правовідносини сторін за договором, предметом якого є надання маркетингових послуг, регулюються главою 39 «Оплатне надання послуг» Цивільного кодексу РФ.
За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник - оплатити ці послуги (п. 1 ст. 779 ЦК України). Замовник зобов'язаний здійснити оплату за договором в порядку, передбаченому цим договором (п. 1 ст. 781 ЦК України).
Бухгалтерський облік
У загальному випадку для цілей бухгалтерського обліку витрати на маркетингові дослідження є витратами по звичайних видах діяльності (пп. 5, 7, 8 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 10/99), затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6.05.99 # 8239; г. № 33н).
Податок при ССО
За загальним правилом витрати на маркетингові послуги не зменшують отримані доходи, оскільки не названі в переліку витрат, встановленому п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Однак відповідно до п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», при визначенні об'єкта оподаткування зменшують отримані доходи на матеріальні витрати.
В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ матеріальні витрати приймаються в порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 254 НК РФ.
Матеріальні витрати в НК
Згідно з п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виробництво цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків.
До робіт (послуг) виробничого характеру належать здійснення окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи.
Важливо, що за п. 2 ст. 346.16 НК РФ зазначені витрати повинні відповідати критеріям, які відображені в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. Е. Бути обгрунтованими (економічно виправданими, їх оцінка повинна бути виражена в грошовій формі) і документально підтвердженими.
Невиконання цих вимог є підставою для залучення організацій до податкової відповідальності.
Як підтвердити маркетингові послуги
Спірні ситуації можуть виникнути при підтвердженні обґрунтованості проведення таких витрат, а також при їх документальному оформленні.
Ні бухгалтерське, ні податкове законодавство не визначає перелік документів, які повинні бути оформлені замовником і організацією-виконавцем при прийомі-передачі результату маркетингових досліджень.
Як показує арбітражна практика, відсутність детального опису послуг в маркетинговому завданні, а також в звіті про виконану роботу підвищує ризик того, що названі витрати будуть виключені зі складу податкових витрат.
Тому щоб уникнути суперечок з податковою інспекцією доцільно підготувати документи, що підтверджують необхідність проведення таких досліджень.
Для цього слід детально скласти завдання для виконавця.
Наприклад, якщо компанія планує відкрити новий магазин, то в завданні для виконавця можна сформулювати наступні питання:
які переваги дає компанії відкриття нового магазину; яке ставлення покупців до вже існуючого магазину; чи задоволені споживачі асортиментом продукції, запропонованої до реалізації в ньому; продаж якої продукції цікавить потенційних покупців; рівень продажів якої продукції виявився незадовільним і чому; правильно чи було прийнято рішення про ціну продукції?
Відповідно докладно складений звіт. що містить відповіді на поставлені питання, послужить для організацій надійним захистом від претензій податкових органів.
Таким чином, на нашу думку, організації, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», має право визнати з метою обчислення єдиного податку витрати на проведення маркетингових досліджень за умови правильного документального оформлення зазначених витрат.