Зазначена шкала передбачає зниження ставок оподаткування в залежності від величини податкової бази на кожного окремого працівника, яка визначається наростаючим підсумком з початку року. Зокрема, якщо організація в установленому порядку буде користуватися правом на застосуванні "регресивною" шкали оподаткування, і на користь якого-небудь працівника з початку року будуть виплачені доходи, що перевищують 100 000 руб. то з перевищує різниці (понад 100 000 руб.) податок буде сплачуватися за сумарною податковій ставці в 20 відсотків.
Саме для цілей застосування "регресивною" шкали оподаткування, а також для реалізації положень статті 239 НК РФ, що передбачає надання цілого ряду пільг з податку, підприємства організують окремий облік податкової бази по кожному з одержувачів доходів.
Конкретна форма регістра податкового обліку, за яким в організаціях ведеться облік сум нарахованих доходів за кожним з одержувачів визначається її облікову політику для цілей оподаткування.
При цьому відразу ж слід зауважити, що дане правило здійснимо тільки в організаціях, які не користуються податковими пільгами відповідно до статті 239 НК РФ. Про це буде сказано нижче.
1. Організаціями, за винятком організацій з числа сільськогосподарських товаровиробників і родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання:
2. Організаціями з числа сільськогосподарських виробників, родовими, сімейними громадами нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання:
Таким чином, до сільськогосподарських товаровиробників відносяться юридичні особи, основними видами економічної діяльності яких згідно ЄДРПОУ видів економічної діяльності, продукції і послуг (ОК 004-93) є "Сільське господарство" та "Рибальство" і займаються або виробництвом і збутом, або виробництвом, переробкою та збутом сільськогосподарської продукції (тобто має місце повний виробничий цикл).
Організації, що займаються тільки переробкою та збутом сільськогосподарської продукції (молокозаводи, м'ясокомбінати, хлібокомбінати і ін.) Не належать до сільськогосподарських товаровиробників і повинні застосовувати ставки податку, наведені в першій таблиці.
При визначенні обсягу виробленої продукції застосовуються ціни, за якими сільськогосподарським товаровиробником проводиться реалізація продукції. При цьому питома вага сільськогосподарської продукції для організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської (рибної) продукції визначається у вартісному вираженні в процентах від загального обсягу виручки, отриманої за всіма видами діяльності щомісяця наростаючим підсумком.
Якщо протягом року наростаючим підсумком з початку року податкова база в середньому на одну фізичну особу складе менше 2 500 руб. організація втрачає право на застосування "регресивною" шкали оподаткування, навіть якщо в наступні місяці податкова база з початку року в розрахунку на одну фізичну особу буде відновлена на рівні 2 500 руб. и більше.
При розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника для застосування "регресивною" шкали оподаткування у організацій з чисельністю працівників понад 30 осіб не повинні враховуватися виплати на користь 10 відсотків працівників, що мають найбільші за розміром доходи, а у організацій з чисельністю працівників до 30 осіб (включно) - виплати на користь 30 відсотків працівників, що мають найбільші за розміром доходи.
30 відсотків (8 осіб) найбільш високооплачуваних - 36 000 руб .;
інші 70 відсотків (20 осіб) - 55 000 руб .;
Величина податкової бази в середньому на кожного з 20 чоловік становила 2 750 руб. (55 000 руб. / 20 осіб), що перевищує 2 500 руб.
У зв'язку з цим організація має право використовувати "регресивну" шкалу оподаткування, але при цьому за наступні місяці розмір податкової бази в середньому на кожного працівника також не повинна бути менше 2500 руб.
При розрахунку накопиченої з початку року податковою бази в середньому на одну фізичну особу середня чисельність працівників повинна визначатися відповідно до порядку, що встановлюється Держкомстатом Росії.
Разом тим звертаємо увагу, що норми, що стосуються визначення чисельності працівників, міститися в наступних нормативних актах Держкомстату Росії:
Оскільки до розрахунку приймаються виплати, що формують податкову базу, визначену статтею 237 НК РФ, то чисельність інвалідів та відповідні їм виплати враховуються в розрахунку, незалежно від того, перевищили виплати на їх користь 100 000 рублів чи ні.
Розподіл податкової бази характеризується наступною пропорцією: