Податкове вирахування
Розрахувавши ЕНВД по кожному виду і місця діяльності, визначте загальну суму податку до сплати в бюджет. При цьому її можна зменшити на суму податкового вирахування, який включає в себе три елементи:
2) суму внесків за договорами добровільного особистого страхування, укладеним на користь співробітників на випадок їх тимчасової непрацездатності. Цей вид витрат включається до складу податкового вирахування при виконанні наступних умов:
3) суму виплачених за рахунок коштів організації лікарняних посібників за перші три дні непрацездатності в частині, не покритій страховими виплатами за договорами, зазначеним у пункті 2.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
За загальним правилом розмір відрахування не може перевищувати 50 відсотків від нарахованої суми ЕНВД. Якщо сума страхових внесків та лікарняних посібників більше цього обмеження, то розмір відрахування визначайте за формулою:
Приклад застосування податкового відрахування по ЕНВД
Організація «Альфа», яка застосовує ЕНВД, за I квартал поточного року нарахувала:
1) внесків на обов'язкове пенсійне (медичне) страхування:
3) внесків на добровільне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності - в сумі 8000 руб .;
4) лікарняних допомог співробітникам за перші три дні непрацездатності - в сумі 2500 руб.
Гранична величина відрахування по ЕНВД за I квартал становить 40 000 руб. (80 000 руб. × 50%).
У загальну суму витрат, які можуть бути пред'явлені до відрахування за I квартал, включаються:
Загальна сума витрат, які можуть бути пред'явлені до відрахування за I квартал, становить 44 300 руб. (25 000 руб. + 8800 руб. + 8000 руб. + 2500 руб.). Ця сума перевищує граничну величину вирахування (44 300 руб.> 40 000 руб.). Тому суму податку за I квартал бухгалтер «Альфи» нарахував в розмірі 40 000 руб.
Про те, як застосовувати податкові відрахування підприємцю, див. Таблицю.
Ситуація: чи можна зменшити ЕНВД на суму страхових внесків, сплачених після закінчення податкового періоду (кварталу), але до подачі декларації за цей квартал?
Організації та підприємці, у яких є найманий персонал, можуть зменшити ЕНВД за податковий період на суму тільки тих страхових внесків, які були сплачені протягом цього кварталу. Тобто на суму внесків, перерахованих до позабюджетних фондів за період з 1-го числа першого місяця кварталу по 30-е (31-е) число останнього місяця кварталу включно. Це випливає з положень підпункту 1 пункту 2 статті 346.32 Податкового кодексу РФ.
Внески, перераховані у позабюджетні фонди після закінчення кварталу (в т. Ч. До подачі декларації з ЕНВД за цей квартал), можна врахувати при розрахунку ЕНВД тільки в наступних періодах.
При цьому підприємці, у яких немає найманого персоналу, перераховують внески у фіксованому розмірі: або поступово частинами в різних кварталах, або одноразово в одному кварталі.
У першому випадку підприємець може зменшити податок за квартал на частину фіксованого платежу, перераховану в цьому кварталі. У другому випадку податок за квартал вдасться зменшити відразу на всю суму фіксованого платежу. Якщо фіксований платіж більше, ніж сума податку, то його неврахований залишок перенести на інші періоди можна.
Ситуація: чи можна прийняти до відрахування по ЕНВД лікарняні допомоги, виплачені співробітникам в минулому кварталі?
Ситуація: як розподілити страхові внески та суми лікарняних посібників при розрахунку вирахування по ЕНВД? Організація веде діяльність на території декількох муніципальних утворень, підвідомчих різним податковим інспекціям.
Розподіляйте внески з урахуванням чисельності персоналу, що працює в різних муніципальних утвореннях.
Суму ЕНВД можна зменшити на суму страхових внесків та лікарняних посібників по співробітниках, зайнятим в діяльності, з якої організація нарахувала цей податок (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Якщо організація веде діяльність на території декількох муніципальних утворень, підвідомчих різним податковим інспекціям, відрахування по ЕНВД розраховуйте окремо по кожній податковій інспекції. Для цього організуйте окремий облік співробітників (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Наказом або штатним розкладом розподіліть співробітників по місцях ведення накинутого діяльності. Суму страхових внесків з доходів таких працівників та виплачені їм лікарняні посібники повністю включайте до складу вирахування.
Приклад розрахунку суми ЕНВД. Організація веде діяльність на території декількох муніципальних утворень, підвідомчих різним податковим інспекціям
Організація, зареєстрована в Москві, веде роздрібну торгівлю через два відокремлених підрозділи (магазини «Навігатор» і «Сфера»). Магазини розташовані в Московській області на території двох муніципальних утворень, підвідомчих різним податковим інспекціям: «Сфера» - в м Митищі, «Навігатор» - в м Пушкіно. По обидва торгових точках організація платить ЕНВД. Згідно облікову політику для цілей оподаткування при розрахунку ЕНВД по відокремленим підрозділам страхові внески і лікарняні посібники з адміністративно-управлінського персоналу організації розподіляються між підрозділами пропорційно частці фонду оплати праці кожного з них в загальному фонді оплати праці в усіх підрозділах. Внески на добровільне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності організація не платить.
За I квартал сума ЕНВД, розрахована за двома магазинах, склала 20 000 руб. в тому числі:
- 4000 руб. - по «Навігатору»;
- 16 000 руб. - по «Сфері».
У I кварталі організація перерахувала страхові внески в сумі 11 000 руб. в тому числі:
Лікарняних посібників в цьому періоді організація не виплачувала.
Загальна сума фонду оплати праці по організації за I квартал становить 37 000 руб. в тому числі:
- 10 000 руб. - по «Навігатору»;
- 20 000 руб. - по «Сфері»;
- 7000 руб. - по адміністративному персоналу.
Страхові внески, перераховані з виплат адміністративно-управлінського персоналу, бухгалтер організації розподілив між магазинами так:
Граничний розмір податкового вирахування по «Сфері» становить 8000 руб. (16 000 руб. × 50%). Фактичний розмір відрахування дорівнює 7333 руб. ((6000 руб. + 1333 руб.) <8000 руб.).
Сума ЕНВД за I квартал, яку організація повинна перерахувати до бюджету, становить 10 667 руб. в тому числі:
Розрахунок податкових відрахувань по кожному магазину бухгалтер відбив в бухгалтерській довідці.
сплата ЕНВД
ЕНВД потрібно перераховувати за реквізитами кожній податковій інспекції. якої підвідомча територія, де організація веде діяльність, що оподатковується цим податком. При цьому організація повинна бути зареєстрована в цих інспекціях як платник ЕНВД (п. 2 ст. 346.28, п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Винятком з цього правила є:
Організації, які займаються цими видами діяльності, не реєструються як платники ЕНВД за кожним місцем ведення своєї діяльності. Про це сказано в пункті 2 статті 346.28 Податкового кодексу РФ. Отже, вони перераховують всю суму ЕНВД за місцезнаходженням головного відділення організації.
Організація веде різні види діяльності на території декількох муніципальних утворень, підвідомчих однієї податкової інспекції? Тоді потрібно визначити загальну величину єдиного податку, належну до бюджету. Для цього розрахуйте ЕНВД по кожному виду діяльності, а отримані результати складіть. Розмір відрахування визначайте виходячи із загальної суми податку.
Приклад розрахунку суми ЕНВД. Організація веде кілька видів діяльності на території, підвідомчій однієї податкової інспекції
Організація надає послуги з передачі в оренду торгових місць і земельних ділянок для організації торгівлі. Обидва види діяльності організація веде на території, підвідомчій однієї податкової інспекції. За обома видами діяльності сплачує ЕНВД.
Загальна сума ЕНВД за II квартал дорівнює 19 230 руб. в тому числі:
- 7210 руб. - податок з послуг по здачі в оренду торгових місць;
- 12 020 руб. - податок з послуг по здачі в оренду земельних ділянок.
Лікарняних посібників в II кварталі організація не виплачувала.
Гранична сума податкового відрахування по ЕНВД становить 9615 руб. (19 230 руб. × 50%).
Фактичний розмір відрахування дорівнює 9615 руб. (30 000 руб.> 9615 руб.).
Сума ЕНВД за II квартал, яку організація повинна перерахувати до бюджету, становить 9615 руб. (19 230 руб. - 9615 руб.).
ЕНВД зараховується до бюджету муніципальних утворень, на території яких організація зареєструвала свою діяльність (абз. 4 п. 2 ст. 61.1 та абз. 3 п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодексу РФ). Кожному муніципального утворення присвоєно окремий код ОКТМО. Тому, якщо організація веде діяльність на території декількох муніципальних утворень, підвідомчих однієї податкової інспекції, розраховану суму ЕНВД до сплати потрібно розподілити. Для цього складіть:
- податкову базу (поставлений дохід) за квартал за всіма видами діяльності, які організація веде на території кожного муніципального освіти;
- податкову базу (поставлений дохід) за квартал за всіма видами діяльності, які організація веде на території всіх муніципальних утворень, підвідомчих однієї податкової інспекції.
Суму ЕНВД по кожному муніципальному освіті розрахуйте за формулою:
Сума ЕНВД по муніципального утворення
Суму ЕНВД за вирахуванням страхових внесків та лікарняних посібників по кожному муніципальному освіті перерахуйте в бюджет окремим платіжним дорученням.
Приклад розрахунку суми ЕНВД. Організація веде діяльність на території декількох муніципальних утворень, підвідомчих однієї податкової інспекції
Організація веде роздрібну торгівлю через два магазини ( «Навігатор» і «Сфера»). Магазини розташовані на території двох муніципальних утворень (в різних районах міста), підвідомчих однієї податкової інспекції. За обома торговим об'єктам організація платить ЕНВД.
Сума ЕНВД за I квартал за вирахуванням страхових внесків та лікарняних посібників по двом магазинам дорівнює 10 000 руб. Бухгалтер розподілив її по муніципальних утворень, на території яких знаходяться магазини.
Податкова база (поставлений дохід) за I квартал склала 90 000 руб. в тому числі:
- 30 000 руб. - по «Навігатору»;
- 60 000 руб. - по «Сфері».
Сума ЕНВД до сплати в бюджет складає:
- по муніципального утворення, на території якого знаходиться магазин «Навігатор», - 3333 руб. (30 000 руб. 90 000 руб. × 10 000 руб.);
- по муніципального утворення, на території якого знаходиться магазин «Сфера», - 6667 руб. (60 000 руб. 90 000 руб. × 10 000 руб.).
Суми ЕНВД за I квартал організація перерахувала в бюджет двома платіжними дорученнями, оформленими окремо по кожному муніципальному освіті.