У цій статті експерти бератора «ССО на практиці» розкажуть, як безпомилково розрахувати «поставлений» податок, на які суми він може бути зменшений, в які терміни слід заплатити ЕНВД і здати звітність.
Як розрахувати ЕНВД
Податковий період по єдиному податку - квартал.
У попередній статті ми писали, що для розрахунку ЕНВД потрібно визначити суму поставлений дохід. Поставлений дохід визначається по формулі:
Базова прибутковість на одиницю натурального показника
Кількість одиниць фізичного показника
Коригуючі коефіцієнти (К1. К2)
Отриманий результат помножте на 15%. Це і буде обчислена сума єдиного податку.
Як зменшити обчислену суму ЕНВД на страхові внески
Обчислену суму єдиного податку можна зменшити:
- на суму сплачених страхових внесків на обов'язкове страхування працівників, в тому числі внесків «за травмі»;
- на суму внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування;
- на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та профзахворювань);
- на платежі за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються зі страховими компаніями на користь працівників.
ЕНВД може бути зменшений, але не більше ніж наполовину. Причому організації можуть зменшити податок на суму страхових внесків, сплачену (в межах раніше обчислених сум) в даному податковому (звітному) періоді, а не за цей же період. За який період перераховані внески - неважливо.
До речі, майте на увазі, що підприємці, які працюють самостійно, зменшують ЕНВД на всю суму сплачених у фіксованому розмірі страхових внесків в ПФР і ФФОМС без 50% -го обмеження.
... якщо «вмененщікі» перейшов на ССО
Якщо в попередньому році фірма (підприємець) вела вмененную діяльність, а з поточного року перейшла на ССО, то страхові внески, нараховані за останній квартал попереднього року, але сплачені в поточному році, не враховуються при розрахунку «спрощеного» податку.
... якщо «вмененщікі» перераховує додаткові внески до фондів
... якщо «вмененщікі» має найманих працівників
Аргументація у чиновників наступна. За правилами Податкового кодексу ЕНВД, обчислений за квартал, можна зменшити на суму страхових внесків, сплачених у цьому ж кварталі (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Підприємці, що не привертають найманих працівників, можуть зменшити обчислений ЕНВД на всю суму фіксованого платежу без обмежень (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
А ось ІП, які використовують найману працю, можуть зменшити «поставлений» податок на суму внесків, сплачених за працівників, але не більше ніж на 50%. На суму внесків, сплачених за себе, зменшувати податок не можна.
На підставі сказаного чиновники роблять висновок: ІП на ЕНВД, що має найманих працівників хоча б в одному виді «накинутого» діяльності, при розрахунку єдиного податку не має права враховувати страхові внески, сплачені за себе.
... якщо «вмененщікі» переплатив фіксовані платежі
Може трапитися і така ситуація, коли в попередньому році індивідуальний підприємець, який сплачує ЕНВД, помилково переплатив фіксовані платежі в ПФР і ФФОМС. Пенсійний фонд зарахував переплату по страхових внесках в рахунок оплати майбутніх страхових платежів за II, III і IV квартали поточного року.
Обгрунтування у чиновників наступне. Податковим періодом по ЕНВД є квартал. Сплата ЕНВД до бюджету за підсумками кварталу проводиться не пізніше 25-го числа першого місяця наступного кварталу (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Виходячи з цього, сума страхових внесків, перерахованих за працівників, зменшує суму ЕНВД за той квартал, в якому дані платежі були здійснені (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Беручи до уваги положення пункту 2 статті 346.32 Податкового кодексу, фінансисти роблять наступний висновок. Сума переплати, яка була зарахована в рахунок майбутніх платежів по страхових внесках, може бути врахована підприємцем при обчисленні ЕНВД в тому кварталі, в якому був проведений відповідний залік.
... якщо «вмененщікі» оплачує лікарняний лист
Фірми, перекладені на ЕНВД, оплачують лікарняні листи як і общережімние компанії: посібник за перші три дні хвороби працівника виплачують за рахунок власних коштів, а з четвертого дня - за рахунок ФСС.
Суму ЕНВД зменшують тільки на ту частину лікарняних, яку фірма виплачує за свій рахунок, тобто за перші три дні хвороби (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
... якщо «вмененщікі» не веде діяльність
На практиці зустрічаються ситуації, коли платник ЕНВД з тих чи інших причин не веде «вмененную» діяльність в будь-якому податковому періоді. Наприклад, діяльність може бути припинена або припинена зовсім. Відповідно, виникає питання: чи потрібно сплачувати єдиний податок за цей період?
Для відповіді на це питання необхідно визначити, чи зберігається за організацією або підприємцем статус платника ЕНВД. Адже обов'язок по сплаті ЕНВД покладається тільки на ті організації (тих підприємців), яким присвоєно цей статус.
Нагадаємо, що платниками ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, які (п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ):
- здійснюють «вмененную» підприємницьку діяльність;
- перебувають на обліку в податковій інспекції як платники цього податку.
Оскільки платник ЕНВД повинен одночасно відповідати цим двом умовам, для припинення статусу недостатньо тільки припинити вести «вмененную» діяльність. Потрібно також, щоб організація або індивідуальний підприємець були зняті з обліку (п. 1 - 3 ст. 346.28 НК РФ). До зняття з обліку статус платника ЕНВД за припинив діяльність «вмененщікі» зберігається.
Отже, організації та індивідуальні підприємці, які призупинили «вмененную» діяльність, не повинні сплачувати податок тільки після зняття їх з обліку як платники ЕНВД. Якщо ж з обліку вони не зняті, обов'язок по сплаті податку за ними зберігається.
Фінансисти також нагадали, що сума ЕНВД розраховується виходячи з фізичного показника і базової прибутковості за місяць. Тому «вмененщікам», який припинив діяльність в будь-якому періоді, потрібно платити ЕНВД за цей період виходячи з величини фізичного показника, відображеної в останній податкової декларації з цього податку.
Наприклад, якщо в II і III кварталах «вмененная» діяльність не велася, а в IV кварталі було відновлено, то в деклараціях за II і III квартали треба відобразити суму податку, обчислену виходячи з фізичних показників, які застосовувалися при розрахунку ЕНВД за I квартал.
Сплата податку та звітність
Єдиний податок на поставлений дохід потрібно перераховувати щоквартально не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Суми ЕНВД за нормативом 100% підлягають зарахуванню до доходів місцевих бюджетів - бюджети муніципальних районів і міських округів. Тобто за місцем постановки «вменещіка» на облік в податковій інспекції.
Практична енциклопедія бухгалтера