Може трапитися так, що покупець, отримавши партію товарів, виявляє пересортицу. Тобто одночасний надлишок і нестачу товарів одного найменування, але різного ґатунку. І, як наслідок, виявляє товар, не зазначений в рахунку-фактурі, який отримав від продавця. Як вчинити в такій ситуації?
Для цілей оподаткування ПДВ фінансове відомство пропонує розглядати виявлення пересортиці як зміна кількості відвантажених товарів, за фактом якого постачальник зобов'язаний виставити коригувальний рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Згідно з підпунктом 13 пункту 5.2 статті 169 Податкового кодексу РФ в цьому рахунку-фактурі вказуються суми ПДВ до і після зміни кількості товару, а також різниця між сумами ПДВ.
Цю різницю постачальник має право прийняти до відрахування при наявності документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зменшення вартості відвантажених товарів (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
При збільшенні кількості товару сума пред'явленого покупцеві ПДВ зростає, і різниця за сумами ПДВ відображається в Коригувальний рахунку-фактурі з позитивним значенням (подп. «Т» п. 2 Правил). Цю різницю право прийняти до відрахування покупець.
Якогось особливого порядку виставлення коригуючих рахунків-фактур при виявленні пересортиці Правилами не передбачено.
Якщо так, то здійснити коригування постачальник може одним з двох способів:
- або виставити два коригуючих рахунки-фактури: перший - на зменшення кількості товару, якого бракує, а другий - на збільшення кількості зайвого товару;
- або виставити один коригувальний рахунок-фактуру, зменшивши кількість відсутніх товарів і збільшивши кількість зайвих товарів. На практиці цей варіант простіше для постачальника.
Приклад заповнення коректування рахунки-фактури для даної ситуації
Електронна версія журналу
«ПРАКТИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»
Краща пропозиція для тих, кому потрібен мінімальний бюджет і практична інформація з обліку і податків.