Як списати витрати на ліцензії, дозволи і сертифікати
Витрати на ліцензії та дозволу
Компанія може отримати ліцензію тільки після того, як заплатить держмито. Її потрібно перерахувати і в разі, якщо підприємству знадобилося яке-небудь дозвіл від чиновників. Скажімо, для того, щоб найняти на роботу іноземних громадян.
Давайте розглянемо, як списувати ці витрати на ліцензію і сертифікат в бухгалтерському та податковому обліку. А короткі підказки - нижче.
Податковий облік
Свою точку зору мінфінівці обґрунтовують так. Держмито за ліцензію або дозвіл - це не що інше, як федеральний збір. А значить, такий платіж відносять до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Причому податки і збори визнають при розрахунку прибутку одноразово, тобто в той момент, коли компанія подає заяву на отримання ліцензії або дозволу.
Іноді, щоб оформити ліцензію або дозвіл, доводиться звертатися до послуг сторонніх спеціалізованих організацій. Так ось, вартість таких послуг розподіляти між періодами теж не доведеться (подп. 14 і 15 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Ви врахуєте такі витрати на дату, коли підпишете з контрагентом акт про надання послуг з оформлення ліцензії або дозволу.
Держмито ви будете змушені заплатити і в тому випадку, коли втратите ліцензію і вам знадобиться її дублікат. Суму такого платежу можна сміливо враховувати при розрахунку податку на прибуток відразу ж.
Бухгалтерський облік
приклад 1
Бухгалтер відбив витрати, пов'язані з отриманням ліцензії
Керівництво ТОВ «Регіон» збирається зайнятися приватною охоронною діяльністю. Для цього компанії потрібна ліцензія. Щоб її отримати, ТОВ «Регіон» звернулося до сторонньої компанії. Вартість її послуг склала 11 800 руб. (В тому числі ПДВ - 1800 руб.). А держмито за ліцензію дорівнює 6000 руб.
Бухгалтер зробив в обліку такі проводки:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Держмито за ліцензію» КРЕДИТ 51
- 6000 руб. - перерахована держмито за ліцензію;
ДЕБЕТ 20 (44, 26) КРЕДИТ 68 субрахунок «Держмито за ліцензію»
- 6000 руб. - подані документи на отримання ліцензії.
Вартість послуг сторонніх компаній бухгалтер відбив так:
ДЕБЕТ 20 (44, 26) КРЕДИТ 76
- 10 000 руб. - відображено вартість послуг сторонньої компанії, яка бере участь в оформленні ліцензії;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 1800 руб. - відбито вхідний ПДВ з вартості послуг сторонньої компанії, яка бере участь в оформленні ліцензії;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
-1800 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 11 800 руб. - оплачені послуги сторонньої компанії.
Суми, витрачені на сертифікати та декларації якості
Якщо ж товари не підпадають під обов'язкову сертифікацію або декларування, то компанія може пройти добровільну оцінку якості. У цьому випадку підприємство отримає відповідний сертифікат.
Так ось, документи, що підтверджують якість товарів, зазвичай видають на кілька років. Чи треба розподіляти такі витрати між періодами в бухгалтерському та податковому обліку? Підкажемо.
Податковий облік
Іноді в сертифікаті якості не вказують термін дії. Так буває, коли оцінюють певну партію закуплених товарів. Але частіше термін дії в сертифікаті все ж значиться. А в деклараціях відповідності цей реквізит є завжди.
Пояснимо, що сума, сплачена за сертифікацію якості, - це не держмито. Компанія, якій знадобилося витратитися на дану процедуру, укладає із спеціалізованим підприємством звичайний цивільно-правовий договір. Попросту кажучи, останні надають звичайну платну послугу. Витрати на сертифікацію і декларування можна списати до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.
Скажімо, компанія купила партію товарів, які законодавство не вимагає сертифікувати. Але керівництво вирішило провести добровільну сертифікацію партії. Це допоможе швидше знайти покупців. Тоді витрати на сертифікацію є непрямими. Витрачену суму включите до витрат одноразово.
Бухгалтерський облік
приклад 2
Бухгалтер відбив витрати, пов'язані з отриманням сертифікату якості
ТОВ «Вега» випускає продукцію, яку законодавство не вимагає сертифікувати. Однак керівництво прийняло рішення провести добровільну сертифікацію якості готової продукції.
ТОВ «Вега» перерахувало спеціалізованої компанії, яка оформляє сертифікати, 17 700 руб. (В тому числі ПДВ - 2700 руб.). Термін добровільного сертифіката дорівнює трьом рокам. Бухгалтер прийняв рішення відносити вартість документа на податкові витрати поступово - протягом 36 місяців. Щомісяця до витрат при розрахунку податку на прибуток бухгалтер включить 416,67 руб. (15 000 руб. 36 міс.).
А в бухобліку він зробить такі записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - відображено вартість послуг сторонньої компанії, яка бере участь в оформленні ліцензії;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 2700 руб. - відбито вхідний ПДВ з вартості послуг сторонньої компанії, яка бере участь в оформленні ліцензії;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 2700 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 17 700 руб. - оплачені послуги сторонньої компанії.
Оскільки в бухобліку компанія спише витрати на сертифікацію відразу ж, то виникне тимчасова різниця по ПБУ 18/02. Її сума складе 14 583,33 руб. (15 000 - 416,67). А відстрочений податковий актив - 2916,67 руб. (14 583,33 руб. × 20%).
Проводка буде такою:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 2916,67 руб. - відбито відстрочений податковий актив.
Якщо ж у сертифіката немає терміну, а в документі вказана певна партія товарів, то різниць по ПБУ 18/02 не буде.