Для того щоб стати платником ЕНВД і застосовувати цю систему оподаткування організація (або індивідуальний підприємець) повинна одночасно задовольняти декільком умовам, а саме:
a) здійснювати види підприємницької діяльності, щодо яких можливе застосування ЕНВД. Вони встановлені в п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ;
b) відповідати вимогам, які встановлені в п. п. 2.1 і 2.2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ;
c) встати на податковий облік в податковому органі в якості платника ЕНВД.
A. Система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися щодо видів підприємницької діяльності, перелік яких встановлений у п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ.
B. Незважаючи на те що організація або індивідуальний підприємець здійснюють один або кілька видів підприємницької діяльності, які підпадають під перелік видів підприємницької діяльності, встановлений у п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ, вони повинні дотримуватися певних умов, встановлені Податковим кодексом РФ.
Так, п. 2.1 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ встановлює, що система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід не може застосовуватися щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ, в разі здійснення їх:
- в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність)
- або в рамках договору довірчого управління майном;
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід також не може застосовуватися щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ, в разі, якщо:
- вони здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли відповідно до гл. 26.1 Податкового кодексу РФ на сплату єдиного сільськогосподарського податку;
- і зазначені організації та індивідуальні підприємці реалізують через свої об'єкти організації торгівлі і (або) громадського харчування вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва.
А п. 2.2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ встановлює, що на сплату єдиного податку не має права переходити:
1) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за попередній календарний рік, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі статистики, перевищує 100 осіб (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ).
Якщо за підсумками податкового періоду у платника податків середня чисельність працівників перевищила 100 осіб, він вважається таким, що втратив право на застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД і перейшли на ОСН з початку податкового періоду, в якому були допущені порушення зазначених вимог. При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні загального режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців.
2) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25%.
Якщо за підсумками податкового періоду платником податків було допущено порушення цієї вимоги, він вважається таким, що втратив право на застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД і перейшли на ОСН з початку податкового періоду, в якому були допущені порушення зазначених вимог. При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні загального режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців;
4) організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види підприємницької діяльності, зазначені в пп. 13 і 14 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ, в частині надання послуг з передачі у тимчасове володіння і (або) у користування автозаправних станцій і автогазозаправних станцій.
C. Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату єдиного податку на поставлений дохід, зобов'язані стати на облік як платників єдиного податку в податковому органі:
- за місцем здійснення підприємницької діяльності. Виняток - постановка на облік за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) в разі здійснення певних видів діяльності.
Відповідно до п. 2 ст. 346.28 Податкового кодексу РФ організації і індивідуальні підприємці, які здійснюють роздрібну торгівлю через магазини і павільйони та виявили бажання перейти на сплату єдиного податку на поставлений дохід, зобов'язані стати на облік як платників єдиного податку на поставлений дохід у податковому органі за місцем здійснення зазначеної підприємницької діяльності.
При цьому постановка на облік організації або індивідуального підприємця в якості платників єдиного податку на поставлений дохід, які здійснюють підприємницьку діяльність на територіях декількох міських округів або муніципальних районів, на декількох внутрішньоміських територіях міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, на територіях яких діють кілька податкових органів, здійснюється в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення пре прінімательской діяльності, вказане першим в заяві про постановку на облік організації або індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку на поставлений дохід.
Таким чином, в разі здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід, в тому числі роздрібної торгівлі через магазини, на декількох внутрішньоміських територіях р.р. Москви або Санкт-Петербурга, підвідомчих різним податковим інспекціям, на облік як платник єдиного податку на поставлений дохід господарюючий суб'єкт має право встати і, відповідно, подавати податкову декларацію і сплачувати податок до податкового органу, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності, вказане першим в заяві про постановку на облік.
Відповідно, вставати на облік в кожному з податкових органів в даній ситуації не потрібно.
- за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) - за видами підприємницької діяльності, зазначеним у пп. 5, 7 (в частині, що стосується развозной і розносної роздрібної торгівлі) і в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ.
Так, відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися щодо надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння і (або ) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг.
Відповідно до пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися щодо роздрібної торгівлі, здійснюваної через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі.
Постановка на облік організації або індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку, які здійснюють підприємницьку діяльність на територіях декількох міських округів або муніципальних районів, на декількох внутрішньоміських територіях міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, на територіях яких діють кілька податкових органів, здійснюється в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності згідно і, вказане першим в заяві про постановку на облік організації або індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку.
Організації або індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату єдиного податку, повинні протягом 5 днів з дня початку застосування ЕНВД подати до податкової інспекції заяву про взяття на облік організації або індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку.
- форма N ЕНВД-1 «Заява про постановку на облік організації як платника єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності»;
- форма N ЕНВД-2 «Заява про постановку на облік індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності»;
- формат подання заяви про взяття на облік організації як платника єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності в електронній формі;
- формат подання заяви про взяття на облік індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності в електронній формі;
- Порядок заповнення форми «Заява про постановку на облік організації як платника єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності»;
- Порядок заповнення форми «Заява про постановку на облік індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності».
Таким чином, організації або індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату єдиного податку, повинні подати відповідні заяви про взяття їх на облік як платників ЕНВД за вищевказаними затвердженими формами.
При цьому датою постановки на облік як платник єдиного податку на поставлений дохід є дата початку застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД, зазначена в заяві про постановку на облік як платник цього податку (п. 3 ст. 346.28 Податкового кодексу РФ).
Податкова інспекція, яка здійснила постановку на облік організації або індивідуального підприємця в якості платника ЕНВД, протягом 5 днів з дня отримання заяви про взяття на облік організації або індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку повинна видати повідомлення про взяття на облік організації або індивідуального підприємця в платником єдиного податку.