Сергій Розгляну, дійсний державний радник РФ 3-го класу
Порядок утримання ПДФО з зарплати співробітника-іноземця залежить від його податкового статусу: резидент або нерезидент. Причому щодо деяких іноземців-нерезидентів діють особливі правила. Ці правила поширюються:
- на висококваліфікованих фахівців;
- на біженців або осіб, які отримали тимчасовий притулок в Росії;
- на резидентів країн, що входять в Євразійський економічний союз;
- на осіб, які працюють в Росії за наймом на підставі патенту (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ).
нерезиденти
Залежно від місця роботи іноземця виплачені йому винагороди відносяться або до доходів, отриманих від джерел в Росії (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), або до доходів, отриманих за її межами (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При цьому останні визнаються об'єктом обкладення ПДФО, тільки якщо співробітник є резидентом. Такий порядок встановлений у статті 209 Податкового кодексу РФ.
Відповідно, в цьому випадку порядок сплати податку з доходів громадян встановлюється законодавством тієї країни, на території якої він працює. Податок надходить до бюджету цієї ж країни.
Доходи, отримані іноземцями-нерезидентами за межами Росії, ПДФО не обкладаються (п. 2 ст. 209 НК РФ). Тому ПДФО за російським законодавством з іноземців-нерезидентів, які працюють за кордоном, не тримайте.
Приклад сплати ПДФО з доходів іноземців, що працюють за кордоном в представництві російської організації
Також доходи Новикова оподатковуються і на Україні. За українським законодавством з доходів, отриманих від роботи в представництві, Новиков сплатив податок до бюджету України в сумі 15 000 руб.
- суму податку, сплачену з доходів від представництва в бюджет України, - 15 000 руб .;
- суму ПДФО, розраховану з цих доходів у Росії, - 12 000 руб.
Оскільки сума податку, сплачена на Україні, більше ПДФО, розрахованого в Росії, то з доходів, отриманих від представництва, до заліку приймається сума податку в розмірі 12 000 руб. І Новіков нічого платити в російський бюджет не повинен.
Нерезиденти з особливим порядком оподаткування
- висококваліфіковані фахівці;
- біженці або особи, які отримали тимчасовий притулок в Росії;
- резиденти країн, що входять в Євразійський економічний союз;
- що працюють в Росії за наймом на підставі патенту.
Питання про застосування 30-відсоткової ставки ПДФО при виплаті відпускних висококваліфікованим фахівцям є спірним.
Біженці та особи, які отримали тимчасовий притулок в Росії
Доходи від трудової діяльності біженців або осіб, які отримали тимчасовий притулок в Росії, оподатковуйте ПДФО за ставкою 13 відсотків. Як довго вони перебувають в Росії - не важливо (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Працюючі в Росії за наймом на підставі патенту (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ)
При придбанні патенту на трудову діяльність в Росії іноземець самостійно перераховує в бюджет фіксований авансовий платіж з ПДФО. Загальна сума платежу залежить від терміну дії патенту і визначається виходячи з фіксованої величини 1200 руб. в місяць. Ця величина щорічно індексується з урахуванням:
Після працевлаштування іноземця ПДФО з його доходів розраховує та утримує роботодавець - податковий агент. Податкова ставка становить 13 відсотків незалежно від того, чи є іноземець резидентом (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). При цьому суми ПДФО, раніше перераховані іноземцем в якості фіксованого авансового платежу, податковий агент зобов'язаний зараховувати в рахунок сплати ПДФО з доходів, які він виплачує іноземцю після прийому на роботу.
Щоб зменшити ПДФО на суму авансових платежів, податковому агенту потрібні наступні документи:
Сума ПДФО, утримана з реальних доходів іноземця, може бути менше сплачених ним фіксованих авансових платежів. Різниця між цими сумами не зізнається надмірно сплачених податком, тому повертати її співробітнику податковий агент не має права.
Податкова інспекція також може відмовити у видачі повідомлення з двох причин:
- в цьому році інспекція вже видавала повідомлення щодо даного іноземця;
- у інспекції немає даних про укладення трудового або цивільно-правового договору з цим іноземцем і видачу йому патенту.
При відмові інспекції видати повідомлення не зменшуйте суму податку на перераховані авансові платежі.
Приклад утримання ПДФО з доходів співробітника-іноземця, який має патент на трудову діяльність в Росії
У день працевлаштування Кондратьєв написав заяву про зменшення ПДФО на суму сплаченого фіксованого платежу. Крім того, він представив квитанцію, що підтверджує сплату податку.
В обліку бухгалтер зробив проводки.
Дебет 70 Кредит 51
- 28 000 руб. - виплачена зарплата Кондратьєву.
Дебет 70 Кредит 51
- 35 000 руб. - виплачена зарплата Кондратьєву.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- 740 руб. - перерахований ПДФО до бюджету;
Дебет 70 Кредит 51
- 34 260 руб. (35 000 руб. - 740 руб.) - виплачена зарплата Кондратьєву.
Ситуація: чи можна при розрахунку ПДФО зарахувати суми податку, сплачені іноземцем при продовженні патенту
Так можна. Незважаючи на те що податкова інспекція видає повідомлення про правомірність зменшення ПДФО один раз на рік.
ПДФО, сплачений іноземцем за патент, роботодавець - податковий агент зобов'язаний зараховувати в рахунок сплати ПДФО з доходів, які він виплачує іноземцю після прийому на роботу (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Податковий агент проводить залік фіксованих платежів в рахунок ПДФО на підставі:
- заяви співробітника про зменшення ПДФО, нарахованого з доходів від трудової діяльності, на суму фіксованого авансового платежу;
- документів, що підтверджують перерахування фіксованого платежу з ПДФО (наприклад, квитанції про сплату);
- повідомлення з податкової інспекції про правомірність зменшення ПДФО на суму фіксованого платежу.
Таким чином, якщо іноземець протягом року подовжує патент, суми ПДФО, сплачені при продовженні, можна зарахувати в рахунок ПДФО. Отримувати додаткове повідомлення з інспекції не потрібно - достатньо документів, що підтверджують сплату податку співробітником-іноземцем.
Це випливає з пунктів 5-7 статті 227.1 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи потрібно перераховувати ПДФО, утриманий з доходів співробітника-іноземця за ставкою 30 відсотків за періоди, коли він не мав патенту на роботу в Росії
Потрібно, але тільки після того, як іноземець стане податковим резидентом.
За загальним правилом отримувати патент на ведення трудової діяльності в Росії повинні все безвізові іноземці. Без патенту приймати таких співробітників на роботу не можна. Виняток з цього правила зроблено для резидентів держав, які входять в Євразійський економічний союз. Придбавати патент їм не потрібно, а отримані ними доходи від трудової діяльності обкладаються ПДФО за ставкою 13 відсотків. Це випливає з пункту 1 статті 97, статті 73 договору про Євразійський економічний союз.
Доходи інших безвізові іноземців обкладаються ПДФО за ставкою 13 відсотків тільки в тих випадках, якщо у співробітника є патент. Причому суми податку, сплачені при придбанні патенту, зараховуються податковим агентом при утриманні ПДФО з доходів від трудової діяльності.
Якщо іноземець не є податковим резидентом і працює без патенту, утримувати податок з його доходів потрібно за ставкою 30 відсотків. Податкову ставку 13 відсотків застосовуйте з того місяця, з якого діє патент. До тих пір поки співробітник-іноземець не стане податковим резидентом, перераховувати ПДФО за ставкою 13 відсотків з початку року немає підстав.
Це випливає з абзацу 3 пункту 3 статті 224 і статті 227.1 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи потрібно перерахувати ПДФО з доходів іноземця, що працює за патентом, якщо повідомлення про залік фіксованих платежів в рахунок сплати ПДФО отримали посеред року
Фіксований платіж, який іноземець платить при придбанні патенту, роботодавець повинен зараховувати при утриманні податку з виплат такому іноземному співробітнику. Залік можна застосувати до всіх доходів, отриманих за податковий період (т. Е. За рік). Такий порядок передбачений пунктом 6 статті 227.1 Податкового кодексу РФ.
Підставою для зарахування є повідомлення з податкової інспекції. Конкретної дати вступу в силу у такого документа немає. Дія повідомлення поширюється на весь податковий період, протягом якого його видали. У тому числі і на місяці, що передували дню видачі.
Приклад, як зарахувати фіксовані платежі в рахунок сплати ПДФО, який було утримано до отримання повідомлення
Коли отримали повідомлення з інспекції, бухгалтер перерахував ПДФО:
Переплату в розмірі 5200 руб. бухгалтер повернув співробітнику як зайво утриману суму.
Стандартні податкові відрахування
Стандартні податкові відрахування іноземцю надайте, тільки якщо він є резидентом. Нерезиденти, в тому числі висококваліфіковані фахівці, права на стандартні податкові відрахування не мають. Це пояснюється тим, що стандартні відрахування зменшують податкову базу тільки по тим доходам, податкова ставка для яких встановлена пунктом 1 статті 224 Податкового кодексу РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А дія цього пункту на нерезидентів не поширюється (до них відноситься п. 3 ст. 224 НК РФ).
Зміна податкового статусу
З 183 календарного дня перебування іноземця в Росії (протягом 12 наступних поспіль місяців) він стає резидентом. Із зарплати, нарахованої після того, як співробітник придбав статус резидента, ПДФО утримуйте за ставкою 13 відсотків (п. 1 ст. 224 НК РФ). При цьому статус іноземця (який постійно проживає або тимчасово проживає) і термін укладання договору значення не мають. Крім того, такі співробітники набувають право на отримання стандартних податкових вирахувань (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Протягом податкового періоду 12-місячний період визначайте на відповідну дату отримання доходу. Тобто протягом року податковий статус співробітника може змінитися. Виїзд за межі Росії має значення тільки для підрахунку кількості днів перебування в Росії і не перериває протягом 12-місячного періоду.
перерахунок ПДФО
Перерахунок ПДФО робіть на підставі документів, що підтверджують зміну податкового статусу іноземної співробітника.
Якщо іноземний працівник набув статусу податкового резидента і цей статус в поточному році більше не зміниться, то сума оплати праці такого співробітника повинна обкладатися ПДФО за ставкою 13 відсотків.
Організація зобов'язана розраховувати податок з даної ставці наростаючим підсумком з початку податкового періоду (п. 3 ст. 226 НК РФ). Отже, вона повинна перерахувати ПДФО, раніше розрахований за ставкою 30 відсотків, і при визначенні податкової бази наростаючим підсумком зарахувати зайво утриману суму. Якщо до кінця року ПДФО, утриманий за ставкою 30 відсотків, виявиться зарахованим в повному обсязі, повернути переплату співробітник зможе самостійно в податковій інспекції за місцем свого обліку (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Різницю між сумами податку, розрахованого за ставками 30 і 13 відсотків, утримуйте з будь-яких грошових коштів, які організація виплачує працівникові. Граничний розмір утримання - 50 відсотків від суми виплати. Про це сказано в пункті 4 статті 226 Податкового кодексу РФ.
Приклад перерахунку ПДФО у зв'язку з втратою співробітником статусу резидента
Тому з доходу, виплаченого Кондратьєву за період роботи в «Альфі», бухгалтер утримав податок за ставкою 13 відсотків. Сума податку склала:
120 000 крб. × 13% = 15 600 руб.
Таким чином, за попередні 12 місяців Кондратьєв перебував в Росії менше 183 днів (116 днів. <183 дн.). А значит, на дату выплаты премии Кондратьев утратил статус налогового резидента.
(120 000 руб. + 10 000 руб.) × 30% = 39 000 руб.
Суму зайво утриманого ПДФО, які не зараховану до кінця податкового періоду податковим агентом, повернути іноземному співробітнику зможе тільки податкова інспекція за місцем обліку.
Іноземний співробітник може здати декларацію одним із таких способів:
- принести її до інспекції особисто;
- передати через свого представника;
- відправити поштою (з описом вкладення);
- відправити в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку.
У бухобліку перерахунок ПДФО іноземному співробітнику, який втратив статус податкового резидента, відобразіть наступними проводками:
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО за ставкою 13%»
- сторнований ПДФО, раніше утриманий з доходів іноземного співробітника за ставкою 13 відсотків;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО за ставкою 30%»
- утримано ПДФО за ставкою 30 відсотків з доходів іноземного співробітника.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 68, 70).