Напередодні Нового року на нашому форумі з'явилося багато питань щодо того, як правильно розрахувати ПДФО з зарплати іноземця з «безвізової» країни. Чи можна врахувати фіксовані авансові платежі за патентом, якщо повідомлення з ИФНС прийшло із запізненням? Яким чином повернути податок, який було утримано та сплачено до того, як інспекція надіслала повідомлення? Що робити, якщо суми нарахованого податку не вистачає для обліку фіксованих авансових платежів за минулі місяці? У цій статті ми не тільки відповіли на ці питання, але і підкріпили відповіді прикладами.
Короткий алгоритм дій
Якщо в організацію влаштувався іноземець з «безвізової» країни, тимчасово перебуває на території Росії, бухгалтеру доведеться здійснити наступні дії.
По-друге, бухгалтер повинен додати до заяви документи, що підтверджують сплату фіксованих авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб.
По-четверте, отримавши від податківців повідомлення, треба зменшити ПДФО з зарплати іноземця на величину авансових платежів по його патенту.
Хоча даний алгоритм виглядає досить простим, на практиці він ставить перед бухгалтерами певні труднощі. Розглянемо докладно всі спірні моменти.
Перерахунок ПДФО за минулі місяці
Дуже часто буває, що іноземець працює в компанії протягом декількох місяців, а повідомлення з ИФНС ще не отримано. Весь цей час бухгалтер утримує і перераховує податок на доходи в повному обсязі, що не зменшуючи його на авансові платежі за патентом. Потім повідомлення нарешті приходить, і у бухгалтера виникає питання: з якого моменту зменшувати ПДФО? Чи можна перерахувати податок за всі місяці, відпрацьовані в організації, або зменшення потрібно починати з поточного місяця?
За відповіддю звернемося до пункту 5 статті 227.1 Податкового кодексу. Там говориться, що при визначенні загальної величини податку необхідно враховувати фіксовані авансові платежі «за період дії патенту стосовно до відповідного податкового періоду». Це означає, що ПДФО за той чи інший рік слід зменшити на фіксовані авансові платежі за місяці, які відносяться саме до цього року. І якщо повідомлення отримане з запізненням, роботодавець має право перерахувати податок за минулі місяці. Таку точку зору висловила і ФНС Росії в листі від 23.09.15 № БС-4-11 / 16682 @ (див. «Податковий агент має право зарахувати аванси по ПДФО, сплачені іноземним працівником за період дії патенту, незалежно від дати отримання такого повідомлення»).
Як вчинити з надмірно утримані податком
Якщо отримавши повідомлення з інспекції, бухгалтер зробить перерахунок і зменшить ПДФО іноземця за минулі місяці, у компанії утворюється переплата до бюджету з цього податку. Крім того, виникне заборгованість перед співробітником по заробітній платі.
Що повинен в зв'язку з цим зробити бухгалтер? Податковий кодекс не дає будь-яких особливих вказівок, тому діяти потрібно за загальним правилом. Іншими словами, слід зарахувати суму, зайво утриману і перераховану в минулому, при виплаті зарплати за місяці, що залишилися року.
Може трапитися так, що величини ПДФО, нарахованої за місяці, що залишилися року, не вистачить для погашення переплати за минулі місяці цього року. Чи вправі роботодавець зарахувати залишок суми при виплаті зарплати за місяці наступного року? Ні, такий варіант Податковим кодексом не передбачено. За подібних обставин потрібно діяти інакше, а саме отримати від іноземця заяву про повернення податку і перерахувати гроші на його банківський рахунок (детальний алгоритм в статті «Як повернути працівникові ПДФО: покрокова інструкція для податкового агента»).
Перерахунок ПДФО за минулі роки
Якщо сума ПДФО менше, ніж авансовий платіж за патентом
У Податковому кодексі окремо обумовлена ситуація, коли сума фіксованих авансових платежів за будь-якої рік виявилася більшою, ніж сумарний ПДФО, обчислений з зарплати іноземця в цьому році. Таке перевищення не є надмірно сплачених податком, і його не можна ні повернути, ні зарахувати (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Але щодо окремих місяців року це правило не діє. Це означає, що якщо авансовий платіж за патентом за будь-який місяць виявився більше, ніж ПДФО з зарплати за цей же місяць, різницю можна врахувати в наступному місяці. Такий висновок випливає з листа ФНС Росії від 23.09.15 № БС-4-11 / 16682 @ (див. «Податковий агент має право зарахувати аванси по ПДФО, сплачені іноземним працівником за період дії патенту, незалежно від дати отримання такого повідомлення»).
Пояснимо на прикладі.