Щоб рівномірно списувати суми одноразових виплат співробітникам, організації мають право створювати в податковому обліку спеціальні резерви. Таких резервів три:
- на виплату відпускних;
- на виплату щорічних винагород за вислугу років;
- на виплату винагород за підсумками року.
Таке правило встановлено пунктами 1, 6 статті 324.1 Податкового кодексу РФ.
Будь-який з цих резервів може бути створений, якщо для розрахунку податку на прибуток організація застосовує метод нарахування. Організації, які застосовують касовий метод, резерви не створюють. Пояснюється це тим, що будь-які витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток, вони враховують тільки після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Відображення в обліковій політиці
Рішення про створення резерву закріпіть в обліковій політиці для цілей оподаткування. Там же вкажіть:
- спосіб резервування (порядок розрахунку щомісячних відрахувань, склад витрат, що враховуються при формуванні резерву, і т. д.);
- щомісячний відсоток відрахувань в резерв;
- граничну річну суму відрахувань в резерв.
Такі правила встановлені пунктами 1, 6 статті 324.1 Податкового кодексу РФ.
Порядок формування резервів
Всі резерви майбутніх виплат співробітникам формуйте за єдиною схемою (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Для розрахунку щомісячних відрахувань складіть спеціальний розрахунок (кошторис), в якому вкажіть:
Відсоток відрахувань до резерв
Такий порядок випливає з положень абзацу 2 пункту 1 статті 324.1 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: як визначити передбачувану річну суму зарплати і виплат для розрахунку щомісячного відсотка відрахувань до резерв майбутніх виплат співробітникам?
Організація повинна самостійно визначити передбачувану річну суму зарплати або виплат, на які формується резерв.
Пов'язано це з тим, що главою 25 Податкового кодексу РФ правила визначення не встановлені. Зробити це можна на підставі кошторису, складеної в довільній формі. При цьому важливо, щоб дані кошторису були економічно обгрунтовані і підтверджені первинними документами (п. 1 ст. 324.1, п. 1 ст. 252 НК РФ). Наприклад, Положенням про оплату праці, колективним договором, штатним розкладом, графіком відпусток і т. Д.
Так, передбачувану суму зарплати можна розрахувати виходячи з:
- даних про чисельність співробітників на майбутній рік;
- встановленої в організації системи оплати праці.
Передбачувану суму майбутніх виплат можна розрахувати виходячи з:
- діючої методики розрахунку відпускних;
- тривалості відпусток, що надаються співробітникам організації;
- положень про виплату винагороди за вислугу років або винагороди за підсумками року.
Приклад визначення щомісячного відсотка відрахувань до резерв на оплату відпусток
ЗАТ «Альфа» закріпило створення резерву на оплату відпусток в обліковій політиці для цілей оподаткування на черговий рік.
Передбачувана сума витрат на оплату праці становить:
Оскільки фактично співробітники відпрацьовують 11 місяців в році (один місяць вони знаходяться у відпустці), передбачувану річну суму витрат на оплату праці бухгалтер розрахував так:
3 993 000 руб. (363 000 руб. / Міс. × 11 міс.).
Сума внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з передбачуваної суми витрат на оплату праці по всім співробітникам дорівнює 7986 руб. (3 993 000 руб. × 0,2%).
Передбачувана сума витрат на оплату праці на рік з урахуванням всіх страхових внесків становить:
3 993 000 руб. +1 197 900 руб. + 7986 руб. = 5 198 886 руб.
Розрахунковим періодом для розрахунку відпускних є 12 календарних місяців, що передують відпустці. Сума передбачуваного заробітку за розрахунковий період, що приймається при розрахунку відпускних, дорівнює:
363 000 руб. / Міс. × 12 міс. = 4 356 000 руб.
При розрахунку передбачуваної суми відпускних бухгалтер керувався статтею 139 Трудового кодексу РФ.
Передбачуваний розмір відпускних на майбутній рік склав:
345 714 руб. (4 356 000 руб. 12 міс. 29,4 дн. × 28 дн.).
Сума внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з передбачуваної річної суми відпускних за всіма співробітникам становить 691 руб. (345 714 руб. × 0,2%).
Передбачуваний розмір відпускних на рік з урахуванням всіх страхових внесків дорівнює:
345 714 руб. + 103 715 руб. + 691 руб. = 450 120 руб.
Щомісячний відсоток відрахувань в резерв на оплату відпусток дорівнює:
450 120 руб. 5 198 886 руб. × 100% = 8,7%.
Бухгалтер оформив кошторис (розрахунок) щомісячних відрахувань у резерв на оплату відпусток.
Ситуація: чи потрібно в податковому обліку перерахувати відсоток відрахувань в резерви майбутніх виплат співробітникам і граничну суму відрахувань, якщо протягом року співробітники звільнялися і приймалися на роботу?
Такий перерахунок статтею 324.1 Податкового кодексу РФ не передбачений. До того ж зміни в встановлену облікову політику (крім уточнень, пов'язаних зі зміною законодавства про податки і збори) можна внести тільки з наступного року (абз. 6 ст. 313 НК РФ).
Гранична сума відрахувань в резерв
Ситуація: як визначити в податковому обліку граничну суму відрахувань у резерв майбутніх виплат співробітникам?
У главі 25 Податкового кодексу РФ не встановлені правила визначення граничної суми відрахувань в резерви майбутніх виплат співробітникам. Вона може бути дорівнює передбачуваної сумі виплат або перевищувати її. Головне, щоб ця сума була економічно обгрунтована і підтверджена документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Приклад розрахунку граничної суми відрахувань в резерв на оплату відпусток на майбутній рік
У попередні роки фактична сума відпускних перевищувала передбачувану в середньому на 20 відсотків. Тому в обліковій політиці граничну суму відрахувань у резерв на оплату відпусток встановили в розмірі:
411 600 руб. × 1,20 = 493 920 руб.
Щомісячна сума відрахувань в резерв
З наступного місяця відрахування в резерв не розраховуйте. Це випливає з положень пункту 1 статті 324.1 Податкового кодексу РФ.
Податковий облік відрахувань до резерв
Щомісячну суму відрахувань в резерв врахуйте при розрахунку податку на прибуток у складі витрат на оплату праці (п. 24 ст. 255 НК РФ).
Момент включення суми відрахувань в податкову базу залежить від того, до прямих або непрямих витрат належать виплати, для покриття яких створено той чи інший резерв (п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Організації можуть самостійно встановлювати в своїй обліковій політиці перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Відповідно, рішення про те, до яких саме витрат (прямим або непрямим) відносити відрахування в резерв, бухгалтер має право прийняти самостійно. Наприклад, витрати на формування резерву на оплату відпусток співробітників, безпосередньо зайнятих в процесі виробництва, можна віднести до прямих витрат, якщо відповідно до облікової політики їх зарплата включається до складу прямих витрат. Разом з тим, бухгалтер має право вибрати і інший порядок. Наприклад, включати всі відрахування в резерв до складу непрямих витрат незалежно від того, на оплату чиїх відпусток він формується - співробітників, зайнятих у виробництві, або людей, безпосередньо не пов'язаних з виробничим процесом.
Відрахування в резерв, які відносяться до прямих витрат, врахуйте при розрахунку податку на прибуток у міру реалізації продукції (робіт, послуг), у вартості якої вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Відрахування в резерв, які відносяться до непрямих витрат, врахуйте при розрахунку податку на прибуток в момент нарахування (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Якщо організація надає послуги, то прямі витрати, як і непрямі, можна врахувати в момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
У торгових організаціях відрахування в резерв майбутніх виплат співробітникам визнаються непрямими витратами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Тому врахуйте їх при розрахунку податку на прибуток в момент нарахування.
Якщо при формуванні та використанні резерву дані бухгалтерського і податкового обліку розрізняються, організація зобов'язана вести окремий податковий регістр. Його форму розробіть самостійно. Зокрема, в регістрі вкажіть:
- назва регістра;
- обліковий період;
- щомісячну суму фактичних витрат на оплату праці;
- відсоток відрахувань в резерв;
- щомісячну суму відрахувань у резерв;
- витрачену суму резерву.
Регістр повинен бути підписаний бухгалтером, відповідальною за його ведення.
Якщо дані бухгалтерського і податкового обліку збігаються, то витрати в податковому обліку можна відображати на підставі бухгалтерських регістрів.
Такі правила встановлені статтею 313 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи можна створити резерв витрат на виплату винагороди за підсумками року в кінці податкового періоду? В обліковій політиці створення резерву передбачено, але розмір щомісячних відрахувань не встановлено.
Резерв майбутніх витрат на виплату винагороди за підсумками року створюється саме для рівномірного, а не для одноразового обліку таких відрахувань. Створення резерву в поточному податковому періоді має бути закріплено в обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку. При цьому в обліковій політиці потрібно зафіксувати не тільки сам факт створення резерву, а й вказати:
- спосіб резервування (порядок розрахунку щомісячних відрахувань, склад витрат, що враховуються при формуванні резерву, і т. д.);
- щомісячний відсоток відрахувань в резерв;
- граничну річну суму відрахувань в резерв.
Такий порядок встановлений пунктами 1 і 6 статті 324.1 Податкового кодексу РФ.
Якщо при складанні облікової політики організація не затвердить всі елементи, необхідні для розрахунку резерву, податкова інспекція може оскаржити законність рішення про його створення і виключити відрахування в резерв зі складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Крім того, законодавство не передбачає можливості вносити зміни в порядок створення резерву протягом року і на цій підставі починати його формування в останньому місяці податкового періоду (ст. 313 НК РФ).
відповідальність
Увага: якщо при складанні облікової політики організація не затвердить всі елементи, необхідні для розрахунку резерву, податкова інспекція може оскаржити законність рішення про його створення і виключити відрахування в резерв зі складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Спосіб резервування, щомісячний відсоток відрахувань в резерв і граничну річну суму відрахувань в резерв необхідно відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування (п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).
За матеріалами відкритих джерел