Питання. Працівникові надано трудову відпустку (28 календарних днів), в тому числі 24 дня - основна відпустка, 3 дні - додатковий заохочувальний відпустку за Декретом N 29 (далі - відпустка по Декрету N 29) і 1 день - додаткова відпустка за тривалий стаж роботи (далі - відпустка за стаж) <1>. Як розрахувати оплату відпустки? Як врахувати відпускні в бухобліку і для розрахунку податку на прибуток?
Відповідь. За загальним правилом відпускні вважають виходячи із заробітку за 12 місяців до початку відпустки. Їх облік залежить від виду відпустки.
Оплату відпустки відображають у бухобліку на тому ж рахунку, що і зарплату працівника, або на субрахунку 90-10, а для обліку податку на прибуток - в витратах (або у позареалізаційні витрати) або зовсім не враховують.
Обгрунтування: Трудові відпустки ділять на основну і додаткову, що приєднуються до основної відпустки. Їх тривалість встановлена в календарних днях <2> .
За законодавством в обов'язковому порядку надають <3> :
- основна відпустка (не менше 24 днів) - всім працівникам;
- відпустку за Декретом N 29 (до 5 днів) - працівникам, з якими укладено контракт.
Перед відходом працівника в відпустку йому виплачують середній заробіток (відпускні) <5> .
За загальним правилом відпускні обчислюють виходячи з зарплати, нарахованої за 12 календарних місяців (з 1-го до 1-го числа) перед місяцем початку відпустки (далі - розрахунковий період). При цьому потрібно подивитися у відповідному переліку, які виплати можна, а які не можна взяти до розрахунку відпускних. Виплати коригують на поправочні коефіцієнти. Це роблять, якщо в розрахунковому періоді або в місяці, на який припадає відпустка, підвищені тарифні ставки (оклади) працівників або тарифні ставки першого розряду <6> .
Слід врахувати, що при певних умовах з розрахункового періоду окремі місяці виключають. Також є особливості включення в розрахунок відпускних деяких виплат (наприклад, винагорода за результатами роботи за рік) <7> .
Середньоденний заробіток визначають за формулою <8> :
Виплати не коригуються. Значить, середньоденний заробіток становить 37,04 руб. (13200 руб. / 12 міс. / 29,7).
Відпускні розраховують так <9> :
Таким чином, в даному випадку працівнику покладені відпускні в розмірі 1037,12 руб. (37,04 руб. X 28 дн.), В тому числі:
- за час основної відпустки - 888,96 руб. (37,04 руб. X 24 дн.);
- відпустки за Декретом N 29 - 111,12 руб. (37,04 руб. X 3 дн.);
- відпустки за стаж - 37,04 руб. (37,04 руб. X 1 дн.).
Щодо порядку обліку відпускних зазначимо таке.
Бухоблік відпускних і їх облік для цілей розрахунку податку на прибуток залежить від виду відпустки. Як було зазначено вище, основний відпустку та відпустку по Декрету N 29 надають в обов'язковому порядку. Значить, їх оплату відображають у бухобліку на тих самих рахунках обліку, що і зарплату відпускників. Вибір рахунка при цьому знаходиться в прямому зв'язку з видом діяльності організації, а також з трудовими функціями працівників. Зокрема, це можуть бути рахунки обліку витрат на виробництво або витрат на реалізацію. Відпускні враховують при оподаткуванні прибутку:
- у витратах - для працівників, пов'язаних з виробництвом і реалізацією;
- у позареалізаційні витрати - для працівників, зайнятих у невиробничій сфері.
Облік відпускних для даного випадку показаний в таблиці: