Як відображаються в обліку організації нарахування і виплата працівникові надбавки за вахтовий метод роботи?
Працівник організації виконує роботу вахтовим методом. Загальна тривалість вахти з урахуванням часу в дорозі до місця роботи становить 28 календарних днів. Надбавка за вахтовий метод роботи, встановлена колективним договором, становить 700 руб. в день.
Для цілей податкового обліку доходів і витрат організація застосовує метод нарахування.
Вахтовий метод - особлива форма здійснення трудового процесу поза місцем постійного проживання працівників, коли не може бути забезпечене щоденне їх повернення до місця постійного проживання (ч. 1 ст. 297 Трудового кодексу РФ).
У загальному випадку тривалість вахти (загального періоду, що включає час виконання робіт на об'єкті і час міжзмінного відпочинку) не повинна перевищувати одного місяця (ст. 299 ТК РФ).
Особам, які виконують роботи вахтовим методом, за кожний календарний день перебування в місцях виконання робіт в період вахти, а також за фактичні дні перебування в дорозі від місця знаходження роботодавця (пункту збору) до місця виконання роботи і назад виплачується замість добових надбавка за вахтовий метод роботи (ч. 1 ст. 302 ТК РФ).
Розмір і порядок виплати надбавки за вахтовий метод роботи в організаціях, що не відносяться до бюджетної сфери, встановлюються колективним договором, локальним нормативним актом, що приймається з урахуванням думки виборного органу первинної профспілкової організації, трудовим договором (ч. 4 ст. 302 ТК РФ).
Надбавки за вахтовий метод роботи визнаються компенсаціями в сенсі ч. 2 ст. 164 ТК РФ, не є винагородою за працю працівника і не належать до системи оплати праці стосовно ст. ст. 129, 132 і 135 ТК РФ.
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Надбавка за вахтовий метод роботи, передбачена ч. 1 ст. 302 ТК РФ, визнається компенсацією, пов'язаної з виконанням працівником трудових обов'язків, і не обкладається ПДФО на підставі п. 3 ст. 217 Податкового кодексу РФ в розмірі, встановленому в даному випадку колективним договором організації. Такий підхід відповідає офіційній позиції, а також відображено в арбітражній практиці. Підбірка Листів Мінфіну Росії і податкових органів, а також судових актів з даного питання приведена в Практичному посібнику з ПДФО і Енциклопедії спірних ситуацій з ПДФО і внесками до позабюджетних фондів.
Податок на прибуток організацій
Для цілей оподаткування прибутку надбавка за вахтовий метод, передбачена ТК РФ, розмір якої встановлюється колективним і (або) трудовими договорами, враховується у витратах на оплату праці на підставі ст. 255 НК РФ.
Відзначимо, що в п. 3 ст. 255 НК РФ перераховані такі витрати на оплату праці, як нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації. Всі перераховані нарахування (надбавки) представляють собою винагороду за працю, тобто відносяться до системи оплати праці (ст. 135 ТК РФ).
У той же час застосування різних підстав для обліку витрат у вигляді надбавок за роботу вахтовим методом в якості витрат на оплату праці не впливає на порядок визнання зазначених витрат з метою оподаткування прибутку.
Нагадаємо, що за загальним правилом витрати приймаються за умови їх відповідності вимогам п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто витрати повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені.
Додаткову інформацію з питання обліку витрат у вигляді надбавки за вахтовий метод роботи для цілей оподаткування прибутку см. В Практичному посібнику з податку на прибуток.
Витрати на оплату праці, передбачені ст. 255 НК РФ, визнаються щомісяця виходячи з нарахованих сум (п. 4 ст. 272 НК РФ).