Посередницька діяльність дуже поширена в сучасному бізнесі. Тим, хто тільки збирається нею зайнятися, буде корисно знати, як правильно відображати посередницькі операції в книгах покупок, продажів і журналі обліку рахунків-фактур. Ті ж компанії і підприємці, які вже займаються посередництвом, можуть зайвий раз перевірити правильність заповнення зазначених документів.
Розглянемо найбільш типові ситуації і наведемо деякі приклади.
Реалізація посередником товару іншого власника від свого імені
Найпростіша ситуація: посередник в якості агента або комісіонера реалізує товар, власником якого є інша компанія. При цьому посередник діє від свого імені, тобто, з точки зору покупця, продавця товару є саме він.
Така операція оформляється рахунком-фактурою, виписати який повинен посередник на ім'я покупця, вказавши себе в якості продавця товару. Цей рахунок-фактура реєструється в обліку агента (комісіонера) в першій частині журналу обліку виставлених і отриманих рахунків-фактур (далі - Журналу), а у покупця - в книзі покупок.
Зверніть увагу! Посередник не реєструє вказаний рахунок-фактуру в своїй книзі продажів.
Тепер комітент (принципал) повинен перевиставити рахунок-фактуру на ім'я покупця. Робиться це на підставі даних, отриманих від посередника. Заново виставлений документ відбивається у власника товару в книзі продажів, а у посередника - у другій частині журналу.
Відзначимо, що в розглянутому випадку і комітенту, і комісіонеру, і покупцеві слід для реєстрації рахунків-фактур використовувати Код виду операції 01.
Одночасний продаж посередником власного товару і товару комітента
Якщо разом з товаром комітента комісіонер реалізує і власний, відображення операції в обліку буде трохи іншим.
Наведемо приклад. Посередник реалізував покупцеві 10 одиниць товару, що належить Комітенту, і 5 одиниць власного товару. Вартість кожного з них склала 11,8 тис. Рублів, у тому числі ПДВ -1,8 тис. Рублів. Таким чином, Посередник реалізував товару на загальну суму 177 тис. Рублів, з яких власного товару - на суму 59 тис. Рублів, а товару Комітента - на 118 тис. Рублів. Сума ПДВ склала відповідно 9 тис. Рублів з власного товару, і 18 тис. Рублів - з товару Комітента.
Посередник реєструє ЕСП документ у своїй книзі продажів. У графі 13Б він відображає загальну вартість товарів, в графі 14 - вартість власного товару без ПДВ, а в графі 17 - ПДВ до сплати з його власного товару.
У таблиці нижче показано, як Посередника слід заповнювати деякі графи книги продажів, відображаючи вказаний рахунок-фактуру.
Таблиця 1. Відображення операції в книзі продажів Посередника
Придбання товару посередником для комітента
Купуючи від свого імені товар для іншої компанії, посередник повинен отримати від продавця рахунок-фактуру на своє ім'я і зареєструвати його в другій частині Журналу.
Зверніть увагу! У книзі покупок посереднику реєструвати зазначений рахунок-фактуру не слід.
У цьому випадку рахунки-фактури реєструються у всіх учасників угоди з Кодом виду операції 01.
Купівля посередником товарів для себе і комітента
Більш складна в плані відображення в обліку ситуація, коли посередник купує товар не тільки для комітента, а й для себе. Розглянемо її на прикладі.
Посередник придбав у Постачальника товарів на загальну суму 177 тис. Рублів, у тому числі ПДВ 27 тис. Рублів. Вартість кожної одиниці товару, як і в першому прикладі, становить 11,8 тис. Рублів, у тому числі ПДВ - 1,8 тис. Рублів. При цьому 10 одиниць товару призначалося для Комітента, а 5 одиниць - для самого Посередника.
Посередник отримує від Постачальника на своє ім'я рахунок-фактуру на суму 177 тис. Рублів, у тому числі ПДВ - 27 тис. Рублів. Відзначимо, що виставлений документ Постачальник реєструє в своїй книзі продажів з кодом 01. Посередник, в свою чергу, відображає отриманий рахунок-фактуру в частині 2 Журналу на загальну суму, проте в графі 15 (, «В тому числі сума ПДВ по рахунку-фактурі ») він вказує суму податку по товару, придбаного для Комітента.
У нашому прикладі Посередник повинен відобразити отримані рахунок-фактуру в частині 2 Журналу про таке чином.
Таблиця 5. Відображення операції в частині 2 Журналу Посередника
Складання зведених рахунків-фактур
На практиці нерідко буває, що посередник купує товари для комісіонера у кількох постачальників або ж реалізує його товар декільком покупцям. В цьому випадку можуть застосовуватися зведені рахунки-фактури. Далі розглянемо їх застосування на конкретних ситуаціях.
Посередник продає товар комітента декільком покупцям
Посередник купує товар для комітента у кількох постачальників
Отриманий рахунок-фактуру комітент реєструє в книзі покупок з кодом 27. У відповідних графах необхідно вказати дані про всі постачальників, перерахувавши їх через кому.