Організація може отримати кошти цільового фінансування у вигляді:
- фінансової допомоги від держави (державна допомога);
- майна (в т. Ч. Коштів) від інших організацій або громадян (недержавне цільове фінансування).
Недержавне цільове фінансування
До недержавного цільового фінансування відносяться, наприклад:
- гранти (на здійснення діяльності в галузі освіти, мистецтва, наукових досліджень, культури, охорони навколишнього середовища і т. Д.);
- інвестиції, отримані при проведенні інвестиційних конкурсів;
- інвестиції, що надійшли від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень;
- кошти пайовиків та інвесторів, акумульовані на рахунках організації-забудовника;
- кошти, отримані від засновників на фінансування певних заходів і оплати окремих потреб (наприклад, виплату премій, фінансування участі у виставці і т. Д.).
Основними ознаками, що дозволяє визначити характер коштів, що надійшли як цільове фінансування, є:
1. Наявність умов надання коштів. У деяких випадках для залучення недержавного цільового фінансування організація повинна виконати певні вимоги. Наприклад, для отримання гранту організація повинна представити проект досліджень.
У бухобліку кошти цільового фінансування відбивайте на рахунку 86 «Цільове фінансування». Яке саме майно надає інвестор, визначається договором (ст. 421 ЦК України). Це можуть бути як гроші, так і матеріальні цінності (наприклад, основні засоби, МПЗ).
Ситуація: як в бухобліку визначити вартість майна (наприклад, основних засобів), отриманого організацією у власність в межах недержавного цільового фінансування.
Оскільки в рамках недержавного цільового фінансування організація отримує майно на безоплатній основі, то його вартість потрібно визначати в загальному порядку, що діє відносно безоплатно отриманих активів (п. 10.3 ПБО 9/99).
У бухобліку отримання коштів цільового фінансування відобразіть проводками:
Дебет 76 Кредит 86
- відображена заборгованість джерела фінансування (інвестора) з надання коштів у рамках цільового фінансування (на підставі договору);
Дебет 51 (50, 08, 10 ...) Кредит 76
- відображено надходження майна в рамках цільового фінансування від джерела фінансування (інвестора) (на підставі документів, пов'язаних з передачею засобів, наприклад, при перерахуванні коштів на рахунок організації - банківська виписка).
Такий порядок передбачений Інструкцією до плану рахунків.
Використання коштів цільового фінансування в бухобліку відбивайте в залежності від напрямків їх витрачання.
Якщо за рахунок коштів недержавного цільового фінансування організація здійснює витрати капітального характеру (наприклад, набуває основні засоби), відбивайте це так:
Дебет 08 Кредит 60
- відображено вартість майна, придбаного за плату, яка буде враховано в складі основних засобів;
Дебет 01 Кредит 08
- прийнято до обліку та введено в експлуатацію основний засіб за первісною вартістю;
Дебет 86 Кредит 98-2
- відображені кошти цільового фінансування в складі доходів майбутніх періодів (на вартість придбаного основного засобу).
Потім щомісяця (в міру нарахування амортизації):
Дебет 20 (23, 25, 26, 44 ...) Кредит 02
- нарахована амортизація за основними засобами, придбаним за рахунок недержавного цільового фінансування;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- врахована в складі інших доходів сума амортизації, нарахована за основними засобами, придбаним за рахунок недержавного цільового фінансування.
Якщо за рахунок коштів недержавного цільового фінансування організація здійснює поточні витрати (наприклад, виплату премій співробітникам), відбивайте це наступним чином:
Дебет 20 (23, 26, 44 ...) Кредит 70 (69, 73, 76 ...)
- відображені поточні витрати, джерелом фінансування яких є кошти недержавного цільового фінансування;
Дебет 86 Кредит 98-2
- віднесена на доходи майбутніх періодів сума коштів недержавного цільового фінансування, спрямована на покриття поточних витрат;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- врахована в складі інших доходів сума коштів недержавного цільового фінансування, спрямована на покриття поточних витрат.
Така кореспонденція рахунків випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 98, 91).
Особливий порядок відображення в бухобліку використання коштів цільового фінансування передбачений щодо договорів участі в пайовому будівництві.
Якщо організація-забудовник отримала цільові кошти від пайовиків на фінансування будівництва, то в бухобліку всі витрати, пов'язані з будівництвом об'єкта (вартість робіт підрядника, витрачених матеріалів, обладнання, переданого для установки на об'єкті, і т. Д.), Відбивайте на рахунку 08 -3 «Будівництво об'єктів основних засобів» в загальному порядку.
Після того як готовий об'єкт буде переданий інвесторам, в бухобліку зробіть проводку:
Дебет 86 Кредит 08-3
- відображена передача інвесторам побудованого об'єкта.
В рамках отримання та витрачання коштів недержавного цільового фінансування можлива і така ситуація, коли одержувач коштів витрачає на цільові заходи меншу суму, ніж була виділена інвестором. Якщо на підставі договору ця сума залишається у отримувача коштів, то в бухобліку зробіть записи:
Дебет 86 Кредит 90-1 (91-1)
- відображена економія отримувача коштів цільового фінансування (забудовника при передачі об'єкта інвестору).
Якщо ж договір передбачає остаточний розрахунок між інвестором і одержувачем коштів на підставі фактичних витрат, то в цьому випадку сума економії повертається інвестору:
Дебет 86 Кредит 51 (50, 52)
- перерахована інвестору сума економії коштів цільового фінансування.
Ситуація: чи потрібно нарахувати страхові внески на зарплату співробітників, джерелом фінансування якої є кошти недержавного цільового фінансування?
Законодавство не пов'язує обов'язок щодо нарахування страхових внесків з джерелами фінансування виплат на користь співробітників.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з виплат співробітникам за трудовими договорами (зарплати), джерелом фінансування яких є отримані організацією гранти?
Суми, одержувані громадянами у вигляді грантів, виключаються з податкової бази з ПДФО, якщо вони надані:
Про це сказано в пункті 6 статті 217 Податкового кодексу РФ.
Однак дана пільга поширюється тільки на випадки, коли одержувачем гранту є сам громадянин (платник ПДФО) (п. 6 ст. 217, п. 1 ст. 207 НК РФ).
Тому, якщо одержувачем гранту є організація, то скористатися пільгою, передбаченою пунктом 6 статті 217 Податкового кодексу РФ, не можна. А значить, організація повинна утримати ПДФО з виплат співробітникам, джерелом фінансування яких є отримані організацією гранти.