Як відобразити в обліку торговельної організації (принципала) виплату винагороди гаранту (банку) за надання незалежної (банківської) гарантії з метою забезпечення заявки на участь у відкритому конкурсі на право укладення державного контракту на поставку товару?
Згідно з угодою про видачу банківської гарантії, укладеним між організацією і банком, винагорода гаранта за видачу гарантії складає 5000 руб. і перераховано гаранту в день видачі гарантії. Термін виданої гарантії становить 90 днів.
Для цілей оподаткування прибутку організація застосовує метод нарахування.
З метою участі у відкритому конкурсі учасник закупівлі представляє заявку на участь в конкурсі в порядку, встановленому ст. 51 Закону N 44-ФЗ.
Забезпечення заявки на участь у відкритому конкурсі може здійснюватися в тому числі шляхом надання банківської гарантії (ч. 1 ст. 44 Закону N 44-ФЗ). Інформація про умови банківської гарантії вказується замовником в повідомленні про здійснення закупівлі (п. 7 ст. 42 Закону N 44-ФЗ).
Детальну інформацію про проведення відкритого конкурсу на закупівлю товарів, робіт, послуг для забезпечення державних і муніципальних потреб см. В Путівнику по контрактній системі в сфері закупівель.
Незалежна гарантія є одним із способів забезпечення виконання зобов'язань за договором, яка може видаватися в тому числі банками (банківська гарантія) (п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 368 Цивільного кодексу РФ).
За незалежної гарантії гарант приймає на себе на прохання іншої особи (принципала) зобов'язання сплатити вказаною ним третій особі (бенефіціару) певну грошову суму відповідно до умов даного гарантом зобов'язання незалежно від дійсності забезпечується такою гарантією зобов'язання. Вимога про визначеній грошовій сумі вважається дотриманою, якщо умови незалежної гарантії дозволяють встановити підлягає виплаті грошову суму на момент виконання зобов'язання гарантом (п. 1 ст. 368 ЦК України).
Незалежна гарантія видається в письмовій формі (п. 2 ст. 368 ЦК України), вступає в силу з моменту її відправки (передачі) гарантом, якщо в гарантії не передбачено інше (ст. 373 ЦК України), і припиняється з підстав, зазначених в п. 1 ст. 378 ГК РФ.
У ситуації, що розглядається за умовами договору про видачу незалежної гарантії видача гарантії проводиться на платній основі, розмір винагороди встановлений договором (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ЦК України).
Детальну інформацію про незалежну (в тому числі банківської) гарантії см. В Путівнику по операціях.
Проте в даній ситуації надання банківської гарантії пов'язано безпосередньо з продажем товару. У зв'язку з цим вважаємо, що сума винагороди банку за видачу банківської гарантії може бути включена до складу витрат по звичайних видах діяльності в якості комерційних витрат (п. П. 5, 7 ПБУ 10/99).
Податок на прибуток організацій
Сума винагороди за банківською гарантією, виданої банком, може включатися для цілей оподаткування як до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 25 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ), так і до складу позареалізаційних витрат (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Організація має право самостійно визначити, до якої саме групи (до інших або позареалізаційних витрат) вона віднесе витрати на оплату послуг з видачі банківської гарантії (п. 4 ст. 252 НК РФ).
У ситуації, що розглядається отримання банківської гарантії пов'язано з постачанням товару по держконтракту, в зв'язку з чим вважаємо більш доцільним враховувати винагороду банку в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
У загальному випадку сума винагороди за надані послуги при застосуванні методу нарахування включається до складу витрат в порядку, передбаченому пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. В даному випадку датою визнання витрат може бути дата вступу в силу гарантії.