Є проблема: бухгалтери продавця і покупця не можуть домовитися між собою, як вважати перша подія для ПДВ - за договором в цілому або по рахунках, виписаних в рамках цього договору.
Пропонуємо рішення: передбачити в обліковій політиці можливість різних варіантів обліку з різними контрагентами і погоджувати з ними порядок обліку розрахунків і порядок надання документів.
ситуація
Бухгалтер продавця веде бухгалтерський облік і податковий облік ПДВ в розрізі договорів. Тобто заборгованість виводиться в цілому за договором. Відповідно оформляє податкові накладні за першою подією в рамках договору. А бухгалтер покупця - веде облік в розрізі рахунків, виписаних в рамках договору. І вимагає, щоб постачальник дотримувався такий порядок: отримав передоплату за одним рахунком - оформи податкову накладну, відвантажив товар по іншому рахунку - оформи ще одну податкову накладну.
Питання. Як правильно оформляти податкові накладні в разі кількох поставок в рамках одного договору?
У Податковому кодексі (далі - ПК) є тільки норма про те, що податкова накладна (далі - ПН) складається на кожну повну або часткову поставку товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (п. 201.7 НК). А ось як відокремити одну поставку від наступної - на це питання чіткої відповіді немає.
На практиці деякі бухгалтери вважають, що одиницею поставки є кожен товар або послуга. А значить, зобов'язання по ПДВ повинні нараховуватися окремо в розрізі кожної номенклатури товару / послуги. Тобто в податковому обліку необхідно вести облік заборгованостей за поставлені і оплачені (передплачені) в рамках договору товари / послуги в розрізі їх окремих позицій.
Ми не згодні з цією думкою. Адже такий підхід не встановлено нормативними документами. А це означає, що методологію обліку платник може вибрати самостійно: враховувати заборгованість або в цілому за договором, або в розрізі рахунків (накладних, специфікацій) в рамках цього договору.
Нагадаємо, що для цілей оподаткування платники зобов'язані вести облік показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та / або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ПК). Спеціальних регістрів для податкового обліку, в тому числі в частині черговості погашення заборгованості по поставкам, нормативними документами не встановлено. Тому орієнтуватися можна тільки на дані бухгалтерського обліку.
А значить, метод обліку розрахунків потрібно визначати в обліковій політиці. І крім того, узгоджувати його з конкретним контрагентом - зафіксувати ці умови в договорі з ним. Інакше ситуацію не вирішити.
Що вигідно покупцеві, а що - постачальнику
Домовляючись з контрагентом, майте на увазі наступне: при інших рівних умовах з фінансової точки зору продавцеві може бути більш вигідний облік заборгованості за договором в цілому, а покупцеві - за рахунками. Пояснимо чому.
Припустимо, умови оплати за договором такі: передоплата - 50%, остаточний розрахунок - протягом 10 днів після поставки, облік розрахунків ведеться за рахунками. Тоді будьте готові до того, що покупець може розпорядитися грошима в такий спосіб: оплачувати нові рахунки раніше (про що вкаже в платіжному дорученні), ніж погашати заборгованість по попереднім поставкам. І тоді податкові зобов'язання, а значить, і обов'язок реєструвати ПН в ЄРПН будуть виникати у продавця раніше. Це призведе до необхідності раніше перераховувати гроші на електронний рахунок в СЕА ПДВ. А покупець раніше отримає входить НН, а значить, раніше отримає поповнення реєстраційного ліміту.
Як бачимо, при таких умовах для продавця є певні фінансові ризики.
Що в обліковій політиці
У договорах з різними контрагентами можуть бути різні умови. Тому в наказі про облікову політику можна передбачити принципову можливість вести облік розрахунків в рамках договорів з контрагентами або за договором в цілому, або в розрізі документів (рахунків, накладних, специфікацій) - в залежності від умов договору.
Сучасні облікові бухгалтерські програми зазвичай дозволяють реалізувати такі варіанти обліку. Наприклад, в конфігурації 1С / Підприємство 8.2 / Бухгалтерія для України передбачена можливість ведення взаєморозрахунків з контрагентом за розрахунковими документами. Щоб включити таку можливість, потрібно в настройках параметрів обліку на закладці «Розрахунки з контрагентами» включити прапорець «Вести розрахунки за документами». Це означає, що облік взаєморозрахунків буде вестися в розрізі договорів і розрахункових документів. При цьому, якщо в договорі встановити вид взаєморозрахунків:
- за договором в цілому - то взаєморозрахунки за документами будуть закриватися в хронологічному порядку (відвантаження буде закривати наступна за нею оплата, в рахунок передоплати буде враховуватися наступна за нею відвантаження);
- за розрахунковими документами - тоді буде можливість вибирати, яка оплата закривається який відвантаженням, але для цього потрібно буде вручну вказувати розрахункові документи, що підлягають закриттю.
Ось так можна організувати різний облік для різних контрагентів. Причому відрізнятися його підсумкові дані будуть тільки в тому випадку, якщо покупець стане оплачувати рахунки, а продавець - робити поставки не в хронологічному порядку.
До речі, спеціальної можливості враховувати розрахунки з контрагентами в розрізі кожного найменування товарів / послуг облікові програми не пропонують, тому що «проводять» один документ цілком, а не через підрядник. Облік «по позиціях» можливий, якщо на кожне найменування виписувати окремі документи. Але така деталізація збільшить документообіг, а значить, і витрати (коштів і праці), що зазвичай недоцільно.
Чи є податкові ризики у покупця
На жаль, на сьогодні немає чітких роз'яснень від податківців, як визначати перша подія (за договором або за рахунками в рамках договору). Можемо припустити, що нарахування податкових зобов'язань постачальником «наперед» (якщо заборгованість враховується по кожному рахунку) перевіряючих не збентежить. А ось відображення покупцем податкового кредиту по кожному рахунку «наперед» в рамках одного договору - може викликати у них питання.
Порядок обліку розрахунків з контрагентами не встановлено нормативними актами, а визначається самими платниками. Тому є вибір:
- або вести облік закриття заборгованостей в цілому за договором,
- або вести облік по кожному рахунку (накладній, специфікації) в рамках одного договору.