Під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян і юридичних осіб за безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі громадянам або юридичним особам майна, в тому числі грошових коштів, безкорисливого виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки (ст. 1 Федерального закону Про благодійну діяльність та благодійні організації; далі - Закон № 135 ФЗ).
Задарма не означає благодійність
Якщо ви безоплатно передали майно або зробили послугу безкоштовно, то це не означає, що ви взялися до благодійності. Важливо, на які цілі були виділені кошти і в якій діяльності використовуватиметься передане вами майно. Цілі благодійної діяльності визначено в статті 2 Закону № 135-ФЗ. Наведемо деякі з них:
Інші форми надання допомоги комерційним організаціям як фінансовими коштами, так і майном благодійністю не визнаються.
Підтримка політичних партій, рухів, груп і кампаній благодійною діяльністю не є. Крім того, забороняється одночасно з благодійною діяльністю проводити передвиборну агітацію, агітацію з питань референдума.Такіе умови прямо передбачені в Законі № 135-ФЗ.
Виконавці і діючий особи
У статті 5 Закону № 135-ФЗ визначено поняття учасників благодійної діяльності. Такими визнаються благодійники, волонтери та благоотримувачі.
Благодійники - особи, які здійснюють безкорисливо, тобто безоплатно або на пільгових умовах:
- передачу у власність майна, в тому числі грошових коштів і (або) об'єктів інтелектуальної власності;
- наділення правами володіння, користування і розпорядження будь-якими об'єктами права власності;
- виконання робіт, надання послуг.
Благодійники мають право визначати цілі і порядок використання своїх пожертв.
Благоотримувачі - особи, які отримують благодійні пожертви від благодійників, допомогу добровольців.
Добровольці - громадяни, які здійснюють благодійну діяльність у формі безоплатного праці в інтересах благоотримувача, в тому числі в інтересах благодійної організації. Благодійна організація може оплачувати витрати добровольців, пов'язані з їх діяльністю в цій організації (витрати на відрядження, витрати на транспорт і ін.).
Благі наміри і податки
Загальна система оподаткування. Податок на прибуток і ПДВ
Якщо ви вирішили зайнятися благодійністю, то врахуйте, що «творити добро» можна виключно за рахунок чистого прибутку. При цьому зменшити оподатковуваний прибуток на подібні витрати не вдасться.
Якщо неможливість врахувати в цілях оподаткування прибутку витрати на благодійність зменшить у вас бажання допомагати ближнім, то поспішаємо повідомити, що з податком на додану вартість ситуація в законодавстві інша.
Згідно з підпунктом 12 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу не підлягає оподаткуванню ПДВ (звільняється від оподаткування) на території РФ передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Закону № 135-ФЗ.
Нормою підпункту 12 пункту 3 статті 149 НК РФ передбачено виключення. При передачі благоотримувачів підакцизних товарів у благодійника виникає обов'язок по сплаті ПДВ.
Щоб благі наміри не виявилися для вас дорогою в пекло розглядів з податківцями, поставтеся уважно до оформлення відповідних документів. Заздалегідь обговоріть з благоотримувачів, які документи вам необхідно від нього отримати для подання до податкової інспекції.
Для звільнення від оподаткування ПДВ до податкового органу необхідно подати:
- договір на безоплатну передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), укладений благодійником з набувачем благодійної допомоги;
- копії документів, що підтверджують факт прийняття на облік благоотримувачів безоплатно отриманих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
- акти і (або) інші документи, що свідчать про цільове використання отриманих (виконаних, наданих) товарів (робіт, послуг).
Не забудьте відновити ПДВ, якщо в якості благодійної допомоги ви передали майно, раніше придбане і використовується для діяльності обкладається ПДВ. Очевидно, що раніше ви прийняли до відрахування суму «вхідного» податку за вказаною майну.
Обов'язок відновити ПДВ випливає з вимоги норми підпункту 2 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу
Суму ПДВ слід відновити в розмірі, раніше прийнятому до відрахування. Щодо основних засобів і нематеріальних активів ПДВ відновлюється в розмірі суми, пропорційної залишкової вартості без урахування переоцінки.
Однак ви має право відмовитися від пільги, яка передбачає звільнення з ПДВ. Відповідно до пункту 5 статті 149 Податкового кодексу платник податків має право відмовитися від зазначеної пільги. Для цього до податкової інспекції за місцем обліку необхідно подати відповідну заяву. Термін подачі заяви - не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання.
Важливо врахувати, що право не користуватися пільгою по ПДВ ви отримаєте на цілий рік. Відмова або призупинення від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року не допускається.
Крім того, відмова або призупинення пільги буде діяти по відношенню до всіх здійснюваних вами операцій, передбачених одним або декількома підпунктами пункту 3 статті 149 Податкового кодексу. Звільнення будь-якої окремої операції в залежності від того, хто є покупцем (набувачем) відповідних товарів (робіт, послуг), не допускається.
Можливо, ви вирішили зайнятися благодійністю всерйоз і надовго і плануєте купувати для цього товар регулярно. В такому випадку відмовившись від пільги з ПДВ, згідно з пунктом 1 статті 172 та пункту 1 статті 171 Податкового кодексу ви отримаєте можливість приймати до відрахування суму вхідного ПДВ.
Благодійник на спецрежим. Витрати при ССО
Благодійник, що застосовує ССО, не може зменшити доходи на суму витрат, пов'язаних з благодійністю, оскільки такі витрати не пойменовані в переліку витрат, наведених у статті 346.16 Податкового кодексу.
Благодійник, що застосовує ССО, враховує вартість матеріалів з ПДВ у витратах в місяці їх придбання в міру оплати (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Розглянемо приклади відображення в обліку операцій, пов'язаних з благодійністю
Приклад 1 Організація передає в цілях благодійності підакцизний товар - автомобіль з потужністю двигуна 150 л. с.
Згідно із затвердженим прайс-листу, ціна реалізації автомобіля - 200 000 руб. Фактична собівартість, згідно з бухгалтерською довідкою, - 110 000 руб.
Згідно з підпунктом 6 пункту 1 статті 181 Податкового кодексу легковий автомобіль є підакцизним товаром. Передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на безоплатній основі визнається реалізацією підакцизних товарів (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
В даному випадку на дату безоплатної передачі організація нараховує акциз в розмірі 4050 руб. (27 руб. X 150 л. С.) (П. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).
Суми акцизу, обчислені при реалізації підакцизних товарів на безоплатній основі, відносяться за рахунок відповідних витрат за вказаними підакцизних товарів (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).
Податок на додану вартість (ПДВ)
Податок на прибуток організацій
При безоплатну передачу вартість готової продукції з метою оподаткування прибутку не враховується. Не визнаються витратами з метою оподаткування прибутку і витрати, пов'язані з такою передачею, а саме суми нарахованих акцизу і ПДВ. На це вказує пряма норма пункту 16 статті 270 Податкового кодексу.
Бухгалтерський облік. ПБО 18/02