Подарункові сертифікати є дуже зручним інструментом продажів, особливо для представників малого бізнесу, так як дозволяють залучити більше клієнтів і сприяють просуванню товару на ринку. Ми розповімо про бухгалтерському та податковому обліку сертифікатів, що реалізуються організацією-емітентом за плату, на прикладі торговельних організацій.
Витрати на виготовлення
Подарунковий сертифікат, як правило, містить такі реквізити: найменування, серію, номер, термін дії, номінал (суму за сертифікатом), статус сертифіката. Він може випускатися у формі як паперового бланка, так і пластикової картки. Найчастіше використовується другий варіант. Як правило, бланки сертифікатів компанії замовляють у сторонніх організацій.
У податковому обліку організації на витрати на виготовлення подарункових сертифікатів відображаються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А оскільки дані витрати є непрямими, вони списуються в зменшення отриманих доходів одноразово в місяці здійснення (абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).
Важливо. Документами, що підтверджують обгрунтованість витрат, можуть бути внутрішні документи, що свідчать про випуск подарункових сертифікатів (наприклад, наказ гендиректора або затверджені ним же правила поводження подарункових сертифікатів), договір зі сторонньою організацією-виробником, а також акти приймання готових подарункових карт.
Для компаній на ССО облік таких витрат має деякі особливості. У гл. 26.2 "Спрощена система оподаткування" витрати на виготовлення сертифікатів безпосередньо не згадані. Однак деякі організації списують вартість бланків як матеріальні витрати після їх оплати (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 та пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Перевіряючі можуть відмовити в прийнятті таких витрат до обліку. На жаль, ні офіційних роз'яснень контролюючих органів, ні судової практики з даного питання на сьогодні немає. Тому платнику податків слід самостійно вирішити, чи включати такі витрати до витрат по "спрощеним" податку.
Що стосується бухгалтерського обліку, то виготовлення сертифікатів у торгових організацій визнається витратою на продаж і відображається за рахунком 44 "Витрати на продаж" (п. П. 2, 5 ПБО 10/99 "Витрати організації"). При цьому самі сертифікати, які мають номер і номінал, є бланками суворої звітності (БСЗ). Їх облік ведеться на позабалансовому рахунку 006.
Проведення можуть бути такими:
Дебет 44 Кредит 60
- відображені витрати з виготовлення подарункових карт;
Дебет 19 Кредит 60
- врахований "вхідний" ПДВ по готовим сертифікатами;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", Кредит 19
- Прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ;
Дебет 006, субрахунок "Подарункові карти",
- оприбутковані подарункові карти.
Облік сертифікатів на рахунку 006 зазвичай ведеться за кількістю і "номінальною" вартості, або по ідентифікаційними номерами, або в умовній оцінці (наприклад, за ціною 1 руб. За один сертифікат).
Обмін подарункового сертифіката на товар або послугу
На момент реалізації держателю сертифіката товарів або послуг виручка від такої реалізації в обліку організації-емітента на ОСНО, яка застосовує метод нарахування, визнається доходом. Організації на ССО дохід в цей момент вже не визнає, але вона має право списати покупну вартість переданих цінностей на витрати за умови, що товари раніше були оплачені постачальнику (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При цьому в обліку організації на ОСНО може виникнути одна з трьох ситуацій.
Ситуація перша. Номінал сертифіката дорівнює вартості товару, що купується. Цей варіант є найбільш простим з точки зору обліку. Наприклад, номінал сертифіката - 5000 руб. Покупець придбав товар також на 5000 руб. В цьому випадку при реалізації товару за подарунковому сертифікату продавцю потрібно:
- відобразити виручку за продажною ціною обраного товару в податковому та бухгалтерському обліку (п. п. 5, 12 ПБО 9/99, ст. 249 НК РФ);
- зарахувати раніше отриману передоплату в рахунок оплати обраного товару;
- нарахувати ПДВ з вартості товару (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ);
- врахувати у витратах собівартість товару (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ);
- прийняти до відрахування ПДВ, нарахований раніше з авансу.
У бухобліку будуть відображені такі проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 5000 руб. - реалізований товар;
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", Кредит 62
- 5000 руб. - раніше отримана передоплата зарахована в рахунок погашення заборгованості покупця за товар;
Дебет 90-3 "ПДВ" Кредит 68, субрахунок "ПДВ",
- 762,71 руб. (5000 x 18. 118) - нарахований ПДВ з виручки від реалізації товару;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 76, субрахунок "ПДВ з одержаних авансів",
- 762,71 руб. - ПДВ, обчислений з авансу, прийнятий до відрахування.
Ситуація друга. Номінал сертифіката менше вартості товару, що купується.
Наприклад, покупець придбав товар на 6000 руб. а номінал сертифіката - 5000 руб.
У такій ситуації можливі два варіанти відображення в обліку операцій з реалізації товару.
Варіант 1. Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", Кредит 90-1 "Виручка"
- 5000 руб. - відображена реалізація товару в сумі вартості сертифіката;
Дебет 50 Кредит 90-1
- 1000 руб. - відображена реалізація товару, сплаченого готівкою.
Варіант 2. Дебет 62 Кредит 90-1 "Виручка"
- 6000 руб. - реалізований товар;
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", Кредит 62
- 5000 руб. - раніше отримана передоплата зарахована в рахунок погашення заборгованості покупця за товар;
Дебет 50 Кредит 62
- 1000 руб. - внесені в касу суми доплати за товар (6000 руб. - 5000 руб.).
І в тому, і в іншому варіанті порядок нарахування ПДВ з реалізації та вирахування податку, обчисленого з авансу, буде однаковий:
Дебет 90-3 "ПДВ" Кредит 68, субрахунок "ПДВ",
- 915,25 руб. (6000 руб. X 18. 118) - нарахований ПДВ з виручки від реалізації товару;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ", Кредит 76
- 762,71 руб. (5000 x 18. 118) - ПДВ, обчислений з авансу, прийнятий до відрахування.
Закінчення строку дії сертифіката
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: