Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо окремих питань податкового обліку в зв'язку з отриманням від іноземної організації грошових коштів за договором позики і повідомляє, що у зв'язку з недостатністю наведеної інформації (не вказано предмет і валюта договору позики та ін.) Надати докладні роз'яснення не представляється можливим.
Одночасно повідомляємо наступне.
Відповідно до статті 807 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - Цивільний кодекс) за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей ( суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.
Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей.
Іноземна валюта і валютні цінності можуть бути предметом договору позики на території Російської Федерації з дотриманням правил статей 140, 141 і 317 Цивільного кодексу.
Відповідно до пункту 1 статті 317 Цивільного кодексу грошове зобов'язання має бути виражене в рублях.
Пунктом 2 статті 317 Цивільного кодексу встановлено, що в грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях (ЕКЮ, "спеціальних правах запозичення" і ін.).
При цьому, в разі коли в договорі грошове зобов'язання виражене в іноземній валюті без вказівки про його оплату в рублях, слід розглядати таке договірне умова як передбачене пунктом 2 статті 317 Цивільного кодексу, тобто як зобов'язання, виражене в умовних одиницях (якщо з тлумачення договору відповідно до правил статті 431 Цивільного кодексу не слід іншого висновку).
Таким чином, грошове зобов'язання, виражене в іноземній валюті, у разі якщо таке зобов'язання відповідно до договору або виходячи із суті угоди підлягає оплаті в російських рублях, слід розглядати як зобов'язання, виражене в умовних одиницях.
При цьому з урахуванням підпункту 1 пункту 3 статті 39 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) різниця між оцінкою суми позики, вираженої в умовних одиницях, в російських рублях на дату отримання позичальником грошових коштів і рублевої оцінкою суми позики на дату повернення коштів кредитору не є доходом (витратою) у вигляді сумових різниць, передбаченим пунктом 11.1 статті 250 та підпункту 5.1 пункту 1 статті 265 Кодексу.
Разом з тим, враховуючи, що відповідно до статті 807 Цивільного кодексу договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або інших речей і, відповідно, вважається укладеним в тій частині, в якій такі гроші і речі передані (отримані), в разі якщо позичальник при поверненні позики, вираженого в умовних одиницях, повертає суму в рублях в розмірі більшому, ніж він фактично отримав, виникає в цьому випадку негативну різницю слід розглядати як плату за користування позикою, передбачену договором, і враховувати для ц лей оподаткування прибутку відповідно до статті 269 Кодексу.
При цьому позитивна сумарній різниці між сумою, отриманою позичальником за договором позики, вираженого в умовних одиницях, і сумою, яка була повернута позикодавцеві, включається до складу позареалізаційних доходів позичальника.
Пунктом 7 статті 271 та пунктом 9 статті 272 Кодексу встановлено загальні правила визнання доходів (витрат) у вигляді сумових різниць, що виникли при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав. Так, сумові різниці при застосуванні методу нарахування визнаються доходом (витратою) на дату припинення відповідної заборгованості. Відповідно, відображення нарахованих сумових різниць у складі доходів (витрат) на кінець звітного (податкового) періоду Кодексом не передбачено. Зазначений порядок визнання доходів (витрат), на нашу думку, підлягає застосуванню також і щодо сумових різниць, нарахованих за борговим зобов'язанням, вираженого в умовних одиницях.
Відповідно, негативна сумарній різниці за договором позики в податковому обліку позичальника визнається в податковому обліку на дату погашення боргового зобов'язання і включається до складу позареалізаційних витрат з урахуванням граничної величини витрат у вигляді відсотків, що враховуються для цілей оподаткування прибутку відповідно до статті 269 Кодексу. При цьому гранична величина витрат у вигляді відсотків по відношенню до сумовий різниці визначається з урахуванням сум нарахованих за позикою відсотків.
Позитивна сумарній різниці включається до складу позареалізаційних доходів і визнається доходом на дату повернення позики позикодавцеві.
Що стосується сплати відсотків за договором позики, вираженого в умовних одиницях, то виникають в цьому випадку сумові різниці між рубльової оцінкою сум відсотків на дату їх нарахування та рублевої оцінкою сум відсотків на дату їх оплати враховуються у позичальника в загальновстановленому порядку в складі позареалізаційних доходів і витрат відповідно.
У разі, якщо грошове зобов'язання, що виникає з договору позики, виражено в російських рублях, то боргове зобов'язання, яке виникло у позичальника з моменту отримання грошових коштів за цим договором позики, слід розглядати для цілей оподаткування прибутку як боргове зобов'язання, виражене в російських рублях.
Позитивні і негативні курсові різниці, що виникають від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті (за винятком авансів, виданих (отриманих), в тому числі за валютними рахунками в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації, враховуються у складі позареалізаційних д Оход і витрат, відповідно, за самостійним підставі, передбаченій пунктом 11 статті 250 та підпункту 5 пункту 1 статті 265 Кодексу.
Заступник директора департаменту С.В. Розгляну
Державна Дума погодилася з ідей Ради Федерації про пільги з податку на прибуток для роботодавців, які будуть оплачувати своїм співробітникам відпустки, проведені в Росії. Це новина для роботодавців, яким такі преференції можуть обійтися надто дорого.
Штрафи, пені та інші види неустойки, отримані організацією від контрагента за порушення договірних зобов'язань не включаються до бази оподаткування ПДВ. Зате вони обов'язково обкладаються податком на прибуток. Про це в черговий раз нагадали в Мінфіні.
Податковий кодекс передбачає підстави, за якими контролюючі особи можуть бути звільнені від сплати податку з прибутку, отриманого від участі в контрольованій іноземній компанії. Податкова служба розповіла, якими документами платники податків можуть підтвердити своє право на пільгу.
У магазинах самообслуговування нерідко випадком є недостача, що виникла в результаті розкрадання товару. Щоб віднести її до збитків, платник податків повинен надати підтвердження факту, що винні не встановлені. Мінфін роз'яснив, які документи потрібні в цьому випадку.
Керівникам підприємств і юристам буде цікаво дізнатися, що податкова служба затвердила оновлений перелік держав (територій), які не забезпечують обмін інформацією з податків громадян і організацій з Російською Федерацією. З колишнього списку податківці виключили одну країну - Південну Корею і одну територію.
Будівництво - це дуже ємна галузь, в якій перетинаються інтереси багатьох гравців - забудовників, власників, підрядників і контролюючих органів. Між ними, очікувано, виникають конфліктні ситуації, які вимагають звернення до суду. В огляді судової практики - суперечки в будівництві.
біографія:
Ірина Шлячкова