З охоронними послугами в своїй діяльності стикаються не тільки банки і ломбарди. Багато компаній укладають подібні договори, щоб організувати пропускний режим в офіс і на виробничі майданчики. Охорони вимагають склади, вантажі та інше майно компанії. Давайте розберемося, як правильно врахувати витрати на охорону.
Ввідна інформація
Організувати охорону фірми і її майна можна декількома способами. Можна, наприклад, прийняти відповідних фахівців в штат організації. З точки зору обліку витрат цей шлях найпростіший. Заробітна плата співробітників потраплятиме до витрат, а також нарахування на неї. Однак з точки зору ефективності самої охорони цей шлях не можна визнати найкращим. Адже дістати в штат дійсно хорошого фахівця буде коштувати дуже дорого. До того ж доведеться виділити чималий бюджет на технічне та інше забезпечення. Тому таким шляхом, як правило, йдуть лише великі компанії, формуючи власні служби безпеки і охоронні підрозділи. Також цей варіант можна використовувати, якщо потрібно лише впорядкувати доступ осіб на територію компанії, або отримати послуги сторожа.
Інший варіант організації охорони - укладення договору зі сторонніми охоронцями. Цей спосіб «розпадається» ще на три варіанти. По-перше, договір можна укласти з приватним охоронним підприємством (ПОП). По-друге, в якості контрагента можна вибрати ФГУП «Охорона». І, по-третє, виконавцем за договором може бути позавідомча охорона МВС Росії. Зупинимося на кожному з цих варіантів докладніше.
Договір з приватним охоронним підприємством
Мабуть, найпоширенішим варіантом забезпечення фірми послугами з охорони є укладення договору з приватним охоронним підприємством. Шукаючи контрагента для укладення такого договору, потрібно пам'ятати, що ПОП може бути тільки ТОВ зі статутним капіталом не менше 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (ст. 15.1 Закону РФ від 11.03.92 № 2487-1 «Про приватну детективну і охоронну діяльність в Російській Федерації», далі - Закон про ЧОП). А якщо ви укладаєте договір, який передбачає збройну охорону, або послуги з монтажу та проектування охоронних систем, то статутний капітал контрагента повинен бути не менше 250 тисяч рублів. Крім того, ЧОП повинен мати ліцензію (ст. 11 Закону про ЧОП).
Витрати за договором з ЧОП враховуються при оподаткуванні прибутку на підставі підпункту 6 пункту 1 статті 264 НК РФ. Для їх обліку крім договору будуть потрібні також щомісячні «закривають» акти. Особливу увагу зверніть на те, щоб перелік об'єктів, що охороняються в актах «один в один» відповідав переліку, наявного в договорі. Також не зайвим буде оформлення та оперативних документів за договором: акт прийому-передачі майна під охорону, звіти виконавця, узгоджені графіки чергувань, рапорти про виявлені порушення режиму і т п. Всі ці документи будуть свідчити про реальність наданих послуг, і допоможуть відстояти витрати, якщо в основних документах інспектори все ж виявлять вада (див, наприклад, постанова ФАС Московського округу від 23.04.09 № КА-А40 / 3582-09).
Що стосується податку на додану вартість. то ЧОП, як і будь-яка інша комерційна організація, можуть або бути платниками ПДВ, або мати звільнення від податку з того чи іншій підставі (наприклад, застосовувати УСН). У зв'язку з цим питання відображення ПДВ в договорі також слід приділити підвищену увагу. Якщо ПДВ за договором немає, то це треба прямо вказати в договорі, пояснивши, на якій підставі охоронні послуги не оподатковуються. При наявності у ЧОП підтверджує ці підстави документа, краще прикласти до договору його копію.
Якщо ж охоронне підприємство є платником ПДВ, то на підставі отриманих від нього рахунків-фактур ПДВ за договором можна прийняти до відрахування.
Охороняє ФГУП «Охорона»
Тепер розглянемо варіант, коли послуги надає ФГУП «Охорона» - організація, тісно пов'язана з МВС і використовує його матеріально-технічну базу для надання деяких своїх послуг.
Також, як і в випадку з ЧОП, витрати по оплаті послуг ФГУП «Охорона» включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). З точки зору ПДВ даний варіант теж не має якихось особливостей - все взаємини за договором в цій частині не відрізняються від відносин з комерційними організаціями. Адже ФГУП «Охорона» не є частиною держоргану, а лише підвідомча йому, тому є платником ПДВ (див. Постанову Уряду РФ від 11.02.05 № 66 «Питання реформування позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ Російської Федерації»).
позавідомча охорона
Нарешті, останній варіант отримання охоронних послуг - оформлення договору з підрозділом МВС, які займаються позавідомчої охороною на підставі підпункту «м» п. 1 Указу Президента РФ від 01.03.11 № 250 «Питання організації поліції».
Довгий час питання обліку виплат на користь позавідомчої охорони при оподаткуванні був спірним. Інспектори ні в яку не хотіли приймати такі витрати, аргументуючи це тим, що кошти за такими договорами відносяться до цільових і не враховуються на підставі пункту 17 статті 270 НК РФ. Але після того, як в підпункті 6 пункту 1 статті 264 НК РФ з'явилося пряму згадку про витрати на послуги позавідомчої охорони, облік даних витрат ніяких ризиків не несе (звичайно, за умови їх документального підтвердження і економічної обгрунтованості).
Раз вже ми торкнулися теми документального підтвердження, пояснимо, що в даному випадку документами, які обгрунтовують витрата, будуть договір про надання послуг з охорони, кошторис вартості послуг (зазвичай є додатком до договору), рахунки на їх оплату і «закривають» акти (щомісячні ).
Що стосується ПДВ, то за цим договором його не буде, оскільки, як ми вже згадували, позавідомча охорона є підрозділом державного органу (МВС), і платником податку не є (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Відповідно вимагати від фінчасті підрозділи позавідомчої охорони рахунок-фактуру не потрібно. Зрозуміло також, що і відрахувань за цим договором не буде.
Чому сорочка важливіше директора
На закінчення скажемо кілька слів про особисту охорону. Напевно багато хто чув, що в такому випадку оформляється договір на охорону якогось майна, яке завжди при директорові - костюма, портфеля, автомобіля і т п. І, дійсно, нюанси російського законодавства такі, що краще оформити договір на охорону майна, ніж на особисту охорону. Справа в тому, що при охороні майна охоронці мають право застосовувати зброю і спецзасоби, а ось при охороні особистості - немає (ст. 17 і 18 Закону про ЧОП).