З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
При продажу напівфабрикатів власного виробництва в бухгалтерському обліку організації слід відобразити виручку від їх реалізації, нарахувати ПДВ, провести списання в собівартість продажів витрат, пов'язаних в виготовленням напівфабрикатів.
Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг в розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та методичними вказівками з бухгалтерського обліку (п. 10 ПБУ 10/99 "Витрати організації ").
Згідно з абзацом третім п. 22 Основних положень з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах (затверджені ЦСУ СРСР, Держпланом СРСР, Держкомцін СРСР і Мінфіном СРСР 20.07.1970 N АБ-21-Д, далі - Основні положення) при визначенні планової і фактичної собівартості готової продукції, а також в планових і звітних калькуляціях собівартість напівфабрикатів власного виробництва, як правило, повинна показуватися розгорнуто з виділенням відповідних статей витрат. В окремих випадках допускається виділення відокремлено калькульованих напівфабрикатів власного виробництва в окрему комплексну статтю витрат. При цьому під напівфабрикатами власного виробництва розуміються продукти, отримані в окремих цехах (переділах), ще не пройшли всіх установлених технологічним процесом операцій і підлягають доопрацюванню в наступних цехах (переділах) того ж підприємства або укомплектування в вироби.
Планом рахунків та Інструкцією передбачено також, що для узагальнення інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва в організаціях, які ведуть відокремлений їх облік, призначений рахунок 21 "Напівфабрикати власного виробництва". Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені виготовлені організацією (при повному циклі виробництва) напівфабрикати, такі як пряжа і суровье в текстильній промисловості.
В організаціях, які не ведуть окремий облік напівфабрикатів власного виробництва, зазначені цінності відображаються у складі незавершеного виробництва, тобто на рахунку 20 (як в даному випадку).
За дебетом рахунка 21 "Напівфабрикати власного виробництва", як правило, в кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво" відображаються витрати, пов'язані з виготовленням напівфабрикатів.
За кредитом рахунку 21 "Напівфабрикати власного виробництва" відображається вартість напівфабрикатів, переданих в подальшу переробку (в кореспонденції з рахунком 20 "Основне виробництво" та ін.) І проданих іншим організаціям та особам (в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі").
Аналітичний облік за рахунком 21 "Напівфабрикати власного виробництва" ведеться за місцями зберігання напівфабрикатів і окремими найменуваннями (видами, сортами, розмірами і т.д.).
З урахуванням викладеного, вважаємо, що в організаціях, які не ведуть окремий облік напівфабрикатів власного виробництва на рахунку 21 і в яких напівфабрикати відображаються у складі незавершеного виробництва на рахунку 20, при реалізації їх іншим організаціям та особам, їх вартість, сформована на цьому рахунку, безпосередньо списується з кредиту рахунку 20 в дебет рахунку 90 "Продажі".
При цьому робляться такі записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Дебет 62 Кредит 90, субрахунок "Виручка"
- відбитий виторг від реалізації напівфабрикатів;
Дебет 90, субрахунок "Податок на додану вартість" Кредит 68
Дебет 90, субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 20
- списана вартість напівфабрикатів, проданих на сторону.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаєв Вячеслав