Чи будуть обкладатися ПДВ і за якою ставкою послуги з перевезення вантажів, надані російською компанією організації країни - члена ЄАЕС, якщо пункт відправлення і пункт призначення розташовані за межами держав членів ЄАЕС, наприклад, на території Євросоюзу?
Послуги з перевезення вантажів, надані російською компанією організації країни - члена ЄАЕС, якщо пункт відправлення і пункт призначення розташовані за межами держав - членів ЄАЕС, будуть обкладатися ПДВ за ставкою 18 відсотків.
За загальним правилом, на підставі положень пп. 4.1 п. 1 і пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ місцем реалізації послуг з перевезення (транспортування), що надаються між пунктами відправлення та призначення, що перебувають за межами РФ, територія Росії не визнається. У зв'язку з цим такі послуги не обкладаються ПДВ.
Однак згідно зі ст. 7 НК РФ, якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила і норми, ніж передбачені російським законодавством, застосовуються правила і норми міжнародних договорів РФ.
Фактично встановлюється пріоритет правил і норм міжнародних договорів РФ, що містять положення про оподаткування, над нормами російського податкового законодавства.
Відповідно, в даному випадку визначальним є факт укладення договору між суб'єктами даних держав, а не фактичне місце надання послуг з перевезення.
У документі зазначено, що місцем реалізації послуг з перевезення вантажу визнається територія тієї держави - члена ЄАЕС, платник податків якого надає дані послуги.
В даному випадку за договором послуги з перевезення надає РФ. Значить, місцем реалізації даних послуг буде наша країна, і, відповідно, дані послуги є об'єктом оподаткування ПДВ.
При розгляді питання про застосування ставок по ПДВ при наданні послуг з перевезення в наведеному випадку необхідно враховувати поняття міжнародного перевезення товарів, дане в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Під міжнародними перевезеннями товарів розуміються перевезення товарів морськими, річковими суднами, суднами змішаного (річка - море) плавання, повітряними судами, залізничним транспортом і автотранспортними засобами, при яких пункт відправлення або пункт призначення товарів розташований за межами РФ.
У зазначеному випадку пункт відправлення і пункт призначення товарів розташовані за межами території Росії. Отже, таке перевезення для цілей застосування ст. 164 НК РФ міжнародним перевезенням не є. У зв'язку з цим норми пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, що регламентують оподаткування послуг з міжнародного перевезення товарів, в даному випадку не застосовуються.
Таким чином, дані послуги обкладаються ПДВ за ставкою 18 відсотків.