[Stextbox id = "alert" image = "null"] Підприємство має намір отримати процентної або безвідсоткову позику від нерезидентів (юридичних або фізичних осіб). Який порядок відображення таких операцій в бухгалтерському та податковому обліку і які документи необхідно оформити для укладення договору позики та підтвердження статусу нерезидента? [/ Stextbox]
Порядок оформлення договорів позики регламентовано § 1 гл. 71 ЦКУ. Так, за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (ст. 1046 ЦКУ). Якщо позикодавцем є юридична особа, то договір позики укладається в письмовій формі (ст. 1047 ЦКУ). При цьому позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюється договором (ст. 1048 ЦКУ).
Порядок оподаткування позикових коштів регламентовано нормами р III ПКУ.
Так, згідно з пп. 14.1.258 ПКУ фінансовий кредит - кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікується як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають згідно з відповідним законодавством статус небанківських фінансових установ, а також іноземною державою або його офіційними агентствами, міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами - нерезидентами юридичній чи фізичній особі на визначений строк для целевог про використання і під відсоток. Нерезиденти - це:
а) іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України;
б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва іноземних держав і міжнародних організацій в Україні;
в) фізичні особи, які не є резидентами України (пп. 14.1.122 ПКУ).
Позика - грошові кошти, що надаються резидентами, фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, що мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов'язанням їх повернення та сплатою відсотків за користування сумою позики (пп. 14.1.267 ПКУ).
Отже нерезиденти (фізичні або юридичні особи), яка є банками або небанківськими фінансовими установами, можуть надавати кошти в борг з отриманням відсотків за користування.
Основна сума отриманих кредитів, позик, згідно з пп. 136.1.20 ПКУ не включається до складу доходів платника податку. У п. 153.4 ПКУ докладніше регламентовано операції з борговими вимогами. Так, не включаються до складу доходу і не підлягають оподаткуванню кошти, залучені платником податку у зв'язку з отриманням фінансових кредитів, позик від інших осіб-кредиторів (пп. 153.4.1 ПКУ). Повернення платником податку основної суми фінансового кредиту, позики не включається до складу витрат позичальника (пп. 153.4.2 ПКУ).
До складу витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, позиками) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податків (п. 141.1 ПКУ).
Якщо платник податків буде отримувати від нерезидента позику, за яку договором не передбачено нарахування та сплату відсотків (безвідсоткова позика), то така позика буде вважатися поворотної фінансової допомоги (пп. 14.1.257 ПКУ). Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), включається до доходів. У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення (пп. 135.5.5 ПКУ).
Крім вищенаведеного, звернемо увагу на особливості оподаткування доходів нерезидентів - юридичних осіб відповідно до ст. 160 ПКУ. Так, згідно з п. 160.1 ПКУ будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Під терміном доходи, отриманими нерезидентами із джерелом їх походження з України, слід розуміти також відсотки (пп. «А» п. 160.1 ПКУ).
Підсумовуючи, зазначимо: при отриманні процентної позики від нерезидента, сума такої позики не враховується в складі доходів, при її поверненні така сума не включається до складу витрат. Відсотки за користування позиковими засобами платник податків буде включати до складу витрат, з урахуванням обмежень, встановлених п. 141.2 ПКУ. При виплаті відсотків на користь позичальника-нерезидента платник податків не буде обкладати їх суми податком, якщо таке звільнення передбачено відповідним договором, а у платника податків - позичальника є відповідна довідка про статус позикодавця.
Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб відсотків за користування позиковими засобами, виплачених фізичній особі - кредитору (нерезиденту), зазначимо таке.
Згідно з пп. 164.2.8 ПКУ до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді процентів (крім процентів, визначених у пп. 165.1.2 та 165.1.41). Згідно з пп. 170.4.3 ПКУ оподаткування процентів (у тому числі дисконтних доходів), нарахованих (виплачених) на користь фізичних осіб з будь-яких інших причин, ніж з доходів, визначених у п. 167.2 ПКУ, здійснюється в загальному порядку, встановленому цим Кодексом для доходів. остаточно оподатковуються під час їх виплати за ставками, визначеними в п. 167.1 ПКУ, - тобто 15 (17)%.
Це стосується і правил оподаткування доходів нерезидентів, оскільки відповідно до пп. 170.10.1 ПКУ доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів.
Отримання позики від позикодавця-нерезидента вимагає додаткового документального супроводу.
Згідно з Указом Президента України від 27.06.99 р № 734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» (далі - Указ № 734) договори позики (кредиту) з нерезидентом ще до моменту отримання коштів підлягають обов'язковій реєстрації в НБУ.
Звертаємо увагу, що в разі отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів без реєстрації договорів, до резидентів застосовуються фінансові санкції - штрафи у сумі, еквівалентній одному відсотку розміру одержаного кредиту чи позики і перерахованій у національну валюту України за офіційним обмінним курсом Національного банку Україна на день отримання кредиту, позики, з подальшою обов'язковою реєстрацією зазначених договорів. Суми штрафів спрямовуються до Державного бюджету України (ст. 2 Указу № 734).